Pytanie:

Czy koszty i przychody związane z działalnością społeczną, oświatową i kulturalną realizowaną przez spółdzielnię mieszkaniową w ramach funkcjonowania klubu osiedlowego należy zakwalifikować do gospodarki zasobami mieszkaniowymi, czy do działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu zgodnie z art.17 ust.1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Spółdzielnia Mieszkaniowa prowadzi działalność w zakresie dostarczania i zarządzania lokalami mieszkalnymi, garażami, lokalami użytkowymi. Spółdzielnia, zgodnie ze swoim statutem, prowadzi także działalność społeczną, oświatową i kulturalną. Realizacja tej działalności przejawia się poprzez prowadzenie osiedlowego klubu, w którym organizowane są różnorodne imprezy i programy, w szczególności dla dzieci. Zgodnie z ustawą o spółdzielniach mieszkaniowych z działalności tej mogą nieodpłatnie korzystać członkowie Spółdzielni i ich rodziny, a osoby niebędące członkami mogą korzystać na zasadach odpłatności.

W związku z prowadzeniem tej działalności ponoszone są m.in. koszty utrzymania budynku, wynagrodzeń, materiałów, itd. Koszty pokrywane są w przeważającej mierze z przychodów ze specjalnie ustalonych na ten cel wpłat członków Spółdzielni (będących składnikiem opłaty czynszowej) oraz z wynajmu pomieszczeń lokalu, w którym znajduje się klub.

W piśmie Ministerstwa Finansów nr DD6-8213-438/WK/06/339/391 z dnia 22.12.2006r. określone zostało znaczenie pojęcia "zasoby mieszkaniowe". Pismo to w żaden sposób nie odnosi się do działalności społecznej, oświatowej i kulturalnej prowadzonej przez spółdzielnie mieszkaniowe.

Wnioskodawca stawia pytanie:

Czy koszty i przychody związane z działalnością społeczną, oświatową i kulturalną realizowaną przez Spółdzielnię w ramach funkcjonowania osiedlowego klubu należy zakwalifikować do gospodarki zasobami mieszkaniowymi, czy do działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Stanowisko wnioskodawcy jest następujące:

Wprawdzie art. 17 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wskazuje, że działalność m.in. oświatowa w przypadku spółdzielni nie korzysta ze zwolnienia, to jednak działalność ta jest niejako elementem infrastruktury społecznej będącym uzupełnieniem jakości życia członków, użytkowników zasobów mieszkaniowych Spółdzielni.

W związku z powyższym, zdaniem Spółdzielni Mieszkaniowej, działalność społeczna, oświatowa i kulturalna realizowana przez spółdzielnię powinna być traktowana jako gospodarka zasobami mieszkaniowymi i korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych.

Oceniając przedstawiony przez wnioskodawcę stan faktyczny stanowisko Organu podatkowego jest następujące:

Zgodnie z przepisem art. 17 ust. 1 pkt. 44 ustawy o podatku dochodowym wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegać będą, zatem jedynie dochody uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które nie zostały przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych oraz dochody uzyskane z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Zgodnie ze stanowiskiem wyrażonym w piśmie Ministerstwa Finansów z dnia 22 grudnia 2006 roku nr DD6-8213-438/WK/06/339/391 (przywołanym we wniosku spółdzielni) na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi prowadzoną przez podatników, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych składają się wpływy z opłat pobieranych od lokatorów (czynszów) oraz pokrywane z nich koszty.

Opłaty te (czynsze) kalkulowane są w takiej wysokości, aby pokrywały zarówno utrzymanie (koszty) lokali mieszkalnych, jak i pozostałych pomieszczeń przynależnych do nich oraz koszty ich zarządzania (administracji). Wynika to z ustaw w oparciu, o które funkcjonują podmioty zajmujące się gospodarką zasobami mieszkaniowymi.

Uwzględniając charakter opłat (czynszów) oraz pokrywanych z nich kosztów, uzasadnione jest rozumienie pojęcia "zasoby mieszkaniowe" użytego w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie tylko jako lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego, lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, jak również ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie.

Odnosząc się do gospodarki zasobami mieszkaniowymi, przez "zasoby mieszkaniowe", o których mowa w/w przepisie ustawy podatkowej, należy rozumieć:

• budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami, jak w szczególności:

• dźwigi osobowe i towarowe,
• aparaty do wymiany ciepła,
• kotłownie i hydrofornie wbudowane,
• klatki schodowe,
• strychy, piwnice, komórki,
• garaże,
• pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj.:

• budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej,
• kotłownie i hydrofornie wolnostojące,
• osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno - remontowe,
• urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione jak:

• zbiorniki - doły gnilne, szamba,
• rurociągi i przewody sieci wodociągowe - kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej,
• sieci elektroenergetyczne i telefoniczne,
• budowle inżynieryjne (studnie itp.),
• budowle komunikacyjne, jak drogi osiedlowe, ulice, chodniki,
• inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, jak np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia.

Związane z wyżej wymienionymi budowlami (pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami opłaty (czynsze) oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 12 ust. 1 pkt 1 oraz art. 15 ust. 1, z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 ustawy). Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

Zgodnie z tym przepisem, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegać będzie jedynie dochód osiągnięty z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkalnymi, bez względu na cel, na jaki zostanie przekazany.

Opodatkowaniu podlegać będą, zatem dochody z działalności gospodarczej, która nie jest podstawową działalnością prowadzoną przez podatników, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle powyższych wyjaśnień Ministerstwa Finansów działalność spółdzielni polegająca na prowadzeniu klubu osiedlowego, realizującego działalność społeczną, oświatową i kulturalną, nie jest działalnością w zakresie gospodarki mieszkaniowej, a zatem dochody spółdzielni uzyskane z tego tytułu nie podlegają zwolnieniu na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wobec powyższego, zdaniem Naczelnika tut. Urzędu, stanowisko zaprezentowane przez wnioskodawcę jest nieprawidłowe.