Pytanie:

Podatnik zwrócił się z pytaniem dotyczącym składania deklaracji CIT-2 i CIT-8 w przypadku przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę akcyjną?

Odnosząc się do tak zaprezentowanego stanowiska Podatnika Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego stwierdza, co następuje:

W myśl art. 551 § 1 i odpowiednio art. 552 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. nr 94, poz. 1037 ze zm.) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą). Spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną. Z kolei jak stanowi art. 93a § 1 ust. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r., nr 8, poz. 60 ze zm.) osoba prawna zawiązana w wyniku przekształcenia innej osoby prawnej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.

Przechodząc na grunt ustawy podatkowej, w opisanej sytuacji będzie miał zastosowanie art. 8 ust. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.), zgodnie z którym jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych. W tym przypadku za następny rok podatkowy uważa się okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego.
Takim odrębnym przepisem, z którego wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych jest art. 12 ust. 2 pkt 3 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r. nr 76, poz. 694 ze zm.), zgodnie z którym księgi rachunkowe zamyka się m. in. na dzień poprzedzający zmianę formy prawnej. Jednocześnie w myśl art. 12. ust. 1 pkt 3 księgi rachunkowe otwiera się na dzień zmiany formy prawnej.
Zatem zgodnie z w/w przepisami Wnioskodawca księgi rachunkowe powinien zamknąć na dzień poprzedzający zmianę formy prawnej, natomiast otwarcie ksiąg w spółce przekształconej powinno nastąpić w dniu zmiany formy prawnej, tj. z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru.

Odnosząc się z kolei do obowiązków składania deklaracji CIT-2 i CIT-8, które wiążą się ze zmianą formy prawnej Podatnika należy przytoczyć m. in. przepis art. 25 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym deklaracje i zaliczki miesięczne (...) za okres od pierwszego do przedostatniego miesiąca roku podatkowego składa się i uiszcza w terminie do 20 każdego miesiąca za miesiąc poprzedni. Zaliczka za ostatni miesiąc jest uiszczana w wysokości zaliczki za miesiąc poprzedni do 20 dnia ostatniego miesiąca roku podatkowego; ostateczne rozliczenie podatku za rok podatkowy następuje w terminie ustalonym do złożenia zeznania o wysokości dochodu osiągniętego (poniesionej straty) za ten rok. Z kolei w myśl art. 27 ust. 1 w/w ustawy - podatnicy (...), są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu (straty) osiągniętego w roku podatkowym - do końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą należnych zaliczek za okres od początku roku.
Wobec powyższego mając na uwadze w/w przepisy oraz stan faktyczny opisany przez Podatnika tut. Organ stwierdza, że Wnioskodawca ma obowiązek złożyć deklarację CIT-2 za okres od pierwszego miesiąca roku podatkowego, tj. od 01.01.2006 r. do przedostatniego miesiąca roku podatkowego, (a nie jak twierdzi Podatnik do dnia poprzedzającego zmianę formy prawnej - za ostatni miesiąc roku podatkowego nie ma obowiązku składania deklaracji CIT-2). W tym zakresie stanowisko Podatnika nie jest prawidłowe.
Równocześnie zgodnie z w/w art. 25 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zaliczka na podatek dochodowy za ostatni miesiąc winna być uiszczona w wysokości zaliczki za miesiąc poprzedni w terminie do 20 dnia ostatniego miesiąca roku podatkowego.
Mając powyższe na uwadze, Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego postanowił jak w sentencji.

- zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę;
- stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.
W dacie złożenia wniosku nie toczyło się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie, za pośrednictwem Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.