Pytanie:

Czy dochody uzyskiwane w związku z prowadzoną działalnością społeczno-wychowawczą - w części przeznaczonej na gospodarowanie zasobami mieszkaniowymi - korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.)?

Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie dotyczącej uznania za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych w związku z prowadzoną działalnością społeczno-wychowawczą, które mają wpływ na dochód Spółdzielni zwolniony z podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.)uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym wniosku.

Pismem z dnia 26 kwietnia 2007r. (data wpływu 26.04.2007r.) Spółdzielnia Mieszkaniowa, zwróciła się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawie dotyczącej uznania za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych w związku z prowadzoną działalnością społeczno-wychowawczą, które mają wpływ na dochód Spółdzielni zwolniony z podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).

Spółdzielnia Mieszkaniowa jako osoba prawna, w zakresie opodatkowania swoich dochodów podlega przepisom ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Uchwalona nowelizacja ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w brzmieniu obowiązującym od dnia 01.01.2007r. przewiduje zwolnienie z opodatkowania dochodów spółdzielni mieszkaniowych, uzyskanych z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Zmieniając dotychczasowe przepisy ustawodawca nie sprecyzował pojęcia "gospodarki zasobami mieszkaniowymi", jako źródła dochodów zwolnionych z opodatkowania.

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym Spółdzielnia prowadzi działalność społeczno-wychowawczą i w związku z tą działalnością ponosi szereg wydatków, związanych m.in. z:

- dofinansowaniem imprez rekreacyjno-sportowych, wypoczynku letniego dzieci i młodzieży organizowanych przez organizacje pożytku publicznego,

- zakupem paczek świątecznych (z artykułami spożywczymi) dla członków spółdzielni znajdujących się w trudnej sytuacji finansowej,

- organizowaniem imprez kulturalno-rozrywkowych na terenie zasobów spółdzielni (festyny osiedlowe),

- zakupem zestawów pirotechnicznych,

- pomocą finansową dla szkół i młodzieży,

- fundowaniem stypendiów dla najzdolniejszych uczniów - dzieci członków spółdzielni,

oraz osiąga przychody pochodzące m.in. z wpłat sponsorów na cele społeczno-wychowawcze.

W związku z treścią w/w przepisu prawa materialnego powstała wątpliwość, czy dochody uzyskiwane w związku z prowadzoną działalnością społeczno-wychowawczą -w części przeznaczonej na gospodarowanie zasobami mieszkaniowymi- korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.)?

Zdaniem wnioskodawcy, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wskazane we wniosku dochody Spółdzielni, uzyskiwane w związku z prowadzoną działalnością społeczno-wychowawczą powinny korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego, jeżeli zostaną przeznaczone na utrzymanie zasobów mieszkaniowych.

Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi informuje, że zgodnie z obowiązującym od dnia 01.01.2007r. art. 17 ust. 1 pkt. 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) - wprowadzonym ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2006r. Nr 217, poz. 1589) - wolne od podatku dochodowego od osób prawnych są dochody spółdzielni, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Ponieważ wszelkie opłaty (czynsze) kalkulowane są w takiej wysokości, aby pokrywały zarówno utrzymanie lokali mieszkalnych, jak i pozostałych pomieszczeń przynależnych do nich oraz koszty ich zarządzania (administracji), należy więc stwierdzić, że na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi, prowadzoną przez podatników, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt. 44 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, składają się wpływy z opłat (czynszów) pobieranych od lokatorów oraz pokrywane z nich koszty.

W związku z tym, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt. 44 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, opodatkowaniu podlegać będą:

1. dochody uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które nie zostały przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych

2. dochody uzyskane z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Tylko opłaty, jako czynsze związane z zasobami mieszkaniowymi oraz sfinansowane z nich koszty stanowić będą przychody i koszty związane z gospodarowaniem tymi zasobami. Dochód powstały z nadwyżki takich przychodów nad kosztami ich uzyskania, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt. 44 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolny będzie od podatku dochodowego, pod warunkiem oczywiście, że zostanie przeznaczony na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

W związku z faktem, że wnioskodawca jest podmiotem działającym w oparciu o przepisy ustawy z dnia 15.12.2000r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz.U. z 2003r. Nr 119, poz. 1116 z późn. zm.), w przedmiotowej sprawie należy posiłkować się jej przepisami, które w art. 1 stanowią, że celem spółdzielni jest zaspakajanie potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków spółdzielni i ich rodzin, poprzez dostarczanie członkom samodzielnych lokali mieszkalnych lub domów jednorodzinnych, a także lokali o innym przeznaczeniu. Spółdzielnia może prowadzić również inną działalność gospodarczą na zasadach określonych w odrębnych przepisach i w statucie, jeżeli działalność ta związana jest bezpośrednio z realizacją wskazanego celu.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Bardzo ważna jest więc prawidłowa kwalifikacja poniesionych wydatków do odpowiadającego im źródła przychodów.

W związku z tym,działalność społeczno-wychowawcza prowadzona przez Spółdzielnię powinna zostać uznana za działalność gospodarczą inną niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi. Dlatego zarówno wydatki ponoszone w związku z tą działalnością, jak i osiągane przychody będą miały wpływ na dochody osiągane z innej działalności gospodarczej, a nie jak uważa wnioskodawca z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Zatem opisane we wniosku przychody i koszty, jako niezwiązane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych, nie będą miały wpływu na dochód zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle powyższego, tutejszy organ podatkowy uznaje stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 26.04.2007r. - za nieprawidłowe, stąd też postanowił jak w sentencji.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia na podstawie art. 14b § 1 i 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa.