Pytanie:

1. Czy należy odprowadzać podatek dochdowy od osób prawnych od dochodów uzyskanych z tytułu opłat czynszowych i dzierżawnych od garaży i piwnic przydzielonych członkom Spółdzielni na zasadch spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
2. Czy należy odprowadzać podatek dochodowy od osób prawnych od dochodów uzyskanych z tytułu czynszów od lokali użytkowych i zwrotu wydatków poniesionych na opłacenie podatku od nieruchomości od tych lokali przydzielonych na zasadach spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu osobom innym niż członkowie Spółdzielni ?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Skierniewicach, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) w związku z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 12.02.2007r. (data wpływu do tut. Urzędu 13.02.2007r.)uzupełnionym pismem z dnia 16.04.2007r. (data wpływu do tut. Urzędu 19.04.2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych dochodów z tytułu opłat czynszowych i dzierżawnych od garaży i piwnic przydzielonych członkom Spółdzielni na zasadach spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, oraz opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych dochodów z tytułu czynszów od lokali użytkowych i zwrotu wydatków poniesionych na opłacenie podatku od nieruchomości od tych lokali przydzielonych na zasadach spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu osobom innym niż członkowie Spółdzielni.

Z przedstawionego we wniosku i piśmie stanowiącym uzupełnienie do wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółdzielnia:

• dzierżawi swym członkom na zasadach spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu dodatkowe piwnice, nie stanowiące lokali przynależnych do lokali mieszkalnych przydzielonych członkom Spółdzielni na zasadach spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu,
• pobiera opłaty czynszowe od garaży stanowiących lokale przynależne do mieszkań przydzielonych członkom Spółdzielni na zasadach spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu,
• pobiera opłaty czynszowe od lokali użytkowych (garażu oraz lokalu, w którym mieści się Zakład Opieki Zdrowotnej) przydzielonych na zasadach spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu osobom nie posiadającym lokali mieszkalnych w zasobach Spółdzielni,
• od jednostki eksploatującej pawilon handlowy otrzymuje środki pieniężne z tytułu zwrotu poniesionego przez Spółdzielnię wydatku na podatek od nieruchomości naliczony i opłacony od przedmiotowego pawilonu.

Zdaniem Spółdzielni opłaty dzierżawne oraz czynszowe od garaży i dodatkowych piwnic przydzielonych członkom Spółdzielni są zwolnione od podatku dochodowego od osób prawnych, natomiast opłaty czynszowe i zwrot wydatków na uregulowanie podatku od nieruchomości od lokali użytkowych (garaż, Zakład Opieki Zdrowotnej, pawilon handlowy) przydzielonych osobom nie posiadającym lokali mieszkalnych w zasobach Spółdzielni podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Dokonując prawnej oceny przedstawionego przez Spółdzielnię stanowiska, tut. organ podatkowy stwierdza co następuje:

Zgodnie z treścią art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) zwanej dalej "ustawą o podatku dochodowym" przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty. Zgodnie z normą prawną zawartą w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi. Stosownie do postanowień cytowanego wyżej przepisu wolne od podatku dochodowego są jedynie dochody uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów. W związku z powyższym opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegać będzie dochód osiągnięty z działalności innej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi i to bez względu na cel, na jaki zostanie przekazany.
Jednocześnie powołana ustawa o podatku dochodowym nie definiuje pojęć "zasoby mieszkaniowe" oraz "gospodarka zasobami mieszkaniowymi". W związku z powyższym zachodzi tu konieczność uwzględnienia definicji formułowanych w piśmiennictwie i orzecznictwie sądowym w przedmiotowym temacie oraz ustawach z zakresu prawa mieszkaniowego, które uwzględniając charakter opłat (czynszów) oraz pokrywanych z nich kosztów definiują pojęcie "zasoby mieszkaniowe" nie tylko jako lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego, lub znajdujące się poza nim budowle, budynki i urządzenia, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, jak również ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie, a w szczególności: dźwigi osobowe i towarowe, aparaty do wymiany ciepła, kotłownie i hydrofornie, klatki schodowe, strychy, piwnice, garaże, budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej, osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe, zbiorniki - doły gnilne, szamba, rurociągi i przewody sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej, sieci elektroenergetyczne i telefoniczne, studnie, drogi osiedlowe, ulice, chodniki, latarnie, ogrodzenia.

Związane z ww. budowlami, pomieszczeniami, obiektami i urządzeniami opłaty (czynsze) oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Dochód powstały z tego tytułu, w myśl przytoczonego wyżej art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym, będzie wolny od podatku dochodowego, o ile zostanie przeznaczony na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

W skład zasobów mieszkaniowych nie wchodzą zaś lokale użytkowe własnościowe i w najmie, gdyż działalność w nich prowadzona nie jest niezbędna do prawidłowego korzystania z lokali mieszkalnych.

W związku z powyższym, mając na względzie przedstawiony przez Spółdzielnię stan faktyczny oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny tut. organ podatkowy stwierdza, iżdochody z tytułu:

• dzierżawy członkom Spółdzielni posiadającym lokale mieszkalne w zasobach Spółdzielni garaży oraz dodatkowych piwnic będą zwolnione od podatku dochodowego od osób prawnych, o ile zostaną przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych Spółdzielni,
• opłat czynszowych od lokali użytkowych udostępnionych przez Spółdzielnię osobom innym niż członkowie Spółdzielni posiadający lokale mieszkalne w jej zasobach będą opodatkowane podatkiem dochodowym od osób prawnych,
• refakturowania wydatków ponoszonych przez Spółdzielnię a związanych z udostępnionym "pawilonem handlowym" będą opodatkowane podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Tym samym stanowisko zajęte przez Spółdzielnię w powołanym na wstępie wniosku jest prawidłowe.