Pytanie:

Czy koszty zaniechanej inwestycji nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów są zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy jeżeli wiążą się z realizacją celów statutowych?

W dniu 30 maja 2007r. Muzeum wniosło o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego uzupełnionego pismem z dnia 27.06.2007r. wynika, że Podatnik w 2004r. zlecił wykonanie projektu akustyki holu głównego w siedzibie Muzeum. Projekt ten miał na celu dostosowanie holu do organizowanych tam imprez kulturalnych takich jak wernisaże, koncerty, wykłady, które to z kolei działania stanowią działalność statutową Podatnika. Wartość projektu zamykała się w kwocie 4.219,41 zł. Ze względu na podjęte działania konserwatorskie projekt ten nie został ostatecznie zrealizowany i decyzją Dyrektora nakłady te zostały odpisane w koszty w 2006r. Jednocześnie ww. nakłady na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 41 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodu z uwagi na to, że dotyczyły zaniechanej inwestycji.

W związku z powyższym, powstały wątpliwości, czy poniesione koszty projektu są zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych?

Zdaniem Muzeum, z uwagi na to, że koszty projektu zostały poniesione w celach statutowych, to pomimo zaniechania inwestycji Muzeum nie jest zobowiązane do zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ustosunkowując się do przedstawionych powyżej kwestii, stwierdza się co następuje:

Stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 41 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), za koszty uzyskania przychodów nie uważa się poniesionych kosztów zaniechanych inwestycji.

Zgodnie natomiast z art. 17 ust. 1 pkt 4, wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.

Poniesione przez podatnika wydatki, nie uznawane w myśl przepisów podatkowych za koszty uzyskania przychodów, wpływają na powstanie różnic między dochodem podatkowym a zyskiem bilansowym. Ujęte w księgach rachunkowych wydatki - nie uznane w myśl przepisów o podatku dochodowym za koszty uzyskania przychodów - wpływają zatem na zwiększenie dochodu podatkowego.

Jeżeli jednak wydatki nie uznane za koszty uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych wiążą się z realizacją celów statutowych, to zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, jako dochody przeznaczone na cele statutowe są wolne od podatku dochodowego.

W związku z faktem, iż zaniechana inwestycja miała służyć realizacji celów kulturalnych, dla jakich zostało powołane Muzeum, wartość wydatków na wykonanie projektu tej inwestycji będzie podlegała zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych na mocy ww. przepisu.