Pytanie:

Czy przychód z tytułu odsetek od lokat bankowych oraz papierów wartościowych - obligacji skarbowych jest przychodem z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i czy uzyskany z tych źródeł dochód jest zwolniony z podatku dochodowego od osób prawnych?

Pismem z dnia 29 czerwca 2007r. Spółdzielnia Mieszkaniowa zwróciła się z wnoskiem o interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółdzielnia funkcjonuje w oparciu o przepisy ustawy z dnia 16 września 1982r. - Prawo spółdzielcze /j.t. Dz. U. z 2003r. Nr 188, poz. 1848 ze zm./, ustawy z dnia 15 grudnia 2000r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2003r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.) i statutu.

Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotem działania Spółdzielni jest w szczególności zarządzanie nieruchomościami członków i właścicieli, przy czym w skład nieruchomości wnioskodawcy wchodzą wyłącznie lokale mieszkalne i tzw. części wspólne zasobów mieszkaniowych, czyli m.in. piwnice, korytarze, suszarnie, pralnie itp.

Spółdzielnia prowadzi rozliczenia za pośrednictwem rachunku bankowego. W związku z tym ponoszone są koszty np.: opłaty i prowizje, a także uzyskiwane korzyści w postaci odsetek. Wiążą się one ściśle z całokształtem gospodarki zasobami mieszkaniowymi i nie są związane z inną odrębną działalnością gospodarczą.

Potwierdzeniem takiego stanu rzeczy są coroczne sprawozdania finansowe, które są sporządzane zgodnie z obowiązującymi zasadami o rachunkowości, przy zachowaniu obowiązku jednakowego w kolejnych latach obrotowych, ustalania wyniku finansowego, tj. w układzie globalnym nadwyżki przychodów operacyjnych i finansowych nad kosztami tego samego rodzaju lub odwrotnie. Przedmiotowe koszty ewidencjonowane na koncie rozliczenia międzyokresowe, powiększają lub pomniejszają ogólne przychody z tytułu gospodarki zasobami mieszkaniowymi w układzie narastającym, czyli Spółdzielnia rozlicza się w sposób bez wynikowy.

Natomiast gromadzenie lokat, czy nabycie papierów wartościowych ma miejsce w przypadkach posiadania okresowo wolnych środków pieniężnych, które pochodzą wyłącznie z wnoszonych przez członków i właścicieli opłat za eksploatację, dostarczenie ciepłej wody, centralne ogrzewanie, energię elektryczną, wodę i ścieki, wywóz nieczystości, ratalnych spłat z tytułu przekształceń, wpłat na fundusz remontowy - w ramach prowadzonej gospodarki zasobami mieszkaniowymi.

Zdaniem Wnioskującego, zagospodarowanie - ulokowanie środków pieniężnych w przedstawiony sposób polepsza ich ochronę przed utratą wartości, jest zasadą dobrego gospodarowania, a nie działaniem zarobkowym, które podlega opodatkowaniu.

W związku z powyższym, Wnioskodawca zwraca się z zapytaniem - czy przychód z tytułu odsetek od lokat bankowych oraz papierów wartościowych - obligacji skarbowych jest przychodem z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i czy uzyskany z tych źródeł dochód jest zwolniony z podatku dochodowego od osób prawnych na mocy art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych?

Według Spółdzielni, przychody finansowe osiągane z tytułu odsetek od lokat bankowych oraz obligacji skarbowych są przychodami z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, a uzyskany z tego źródła dochód podlega zwolnieniu na mocy art. 17 ust. 1 pkt 44 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Ponadto przychody te wpływają korzystnie na stabilizację sytuacji finansowej Spółdzielni co bezpośrednio przekłada się na możliwość pełnej realizacji zadań związanych z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

W wyniku analizy stanu faktycznego przedstawionej sprawy oraz mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa, wyjaśnia się co następuje:

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), przychodami są m.in. otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Stosownie zatem do cytowanego powyżej przepisu, odsetki od środków pieniężnych zgromadzonych na rachunku bankowym oraz lokatach terminowych, stanowią przychód podatkowy Spółdzielni Mieszkaniowej.

Zgodnie z treścią art. 7 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów to różnica jest stratą.

Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 44 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Z powołanego przepisu wynika, że istotny dla zwolnienia z podatku jest nie tylko cel, na jaki ma być przeznaczony dochód (to jest cel związany z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych), ale również źródło pochodzenia tego dochodu. Dochody zwolnione z podatku dochodowego mogą pochodzić wyłącznie z gospodarki zasobami mieszkaniowymi.

Brak odpowiednich definicji w przepisach podatkowych pojęć "zasoby mieszkaniowe" i "gospodarka zasobami mieszkaniowymi" skutkuje koniecznością sięgania do potocznego ich znaczenia, a także do definicji słownikowych oraz definicji formułowanych na użytek prawa podatkowego w piśmiennictwie i orzecznictwie sądowym w sprawach podatkowych.Wobec dużych wątpliwości w kwestii definicji ww. pojęć, Minister Finansów wypowiedział się w piśmie z dnia 22.12.2006r. znak: DD6-8213-438/WK/06/339/391 do Ministra Budownictwa (jednocześnie zastrzegając, że nie stanowi ono urzędowej wykładni prawa), podając przykłady celów gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które można ogólnie określić mianem wydatków koniecznych i pożytecznych do funkcjonowania mieszkań.Uwzględniając charakter opłat (czynszów) oraz pokrywanych z nich kosztów, uzasadnione jest rozumienie pojęcia "zasoby mieszkaniowe" nie tylko jako lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego, lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców.

Związane z ww. budowlami, pomieszczeniami i urządzeniami opłaty oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, a dochody powstałe z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, o ile tylko przeznaczone będą na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych, będą dochodami podlegającymi zwolnieniu od podatku dochodowego.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegać będzie jedynie dochód osiągnięty z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkalnymi, bez względu na cel, na jaki zostanie przekazany. Opodatkowaniu podlegać będą zatem dochody z działalności gospodarczej, która nie jest podstawową działalnością prowadzoną przez spółdzielnię mieszkaniową.

Otrzymywanie przez Spółdzielnię mieszkaniową korzyści z tytułu posiadanych lokat czy nabycia papierów wartościowych nie można uznać jako gospodarowanie zasobami mieszkaniowymi, stanowią one bowiem przychód z kapitałów pieniężnych. Są one przysporzeniem majątkowym.

A zatem przychody z odsetek od papierów wartościowych i lokat bankowych pochodzących z wolnych środków obrotowych Spółdzielni nie stanowią przychodów z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. W przypadku, gdy po uwzględnieniu kosztów uzyskania ww. przychodów, określonych zgodnie z art. 15 i art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wystąpi dochód - będzie podlegał on opodatkowaniu na zasadach określonych w ustawie.

Biorąc powyższe pod uwagę tutejszy organ podatkowy nie potwierdza stanowiska Podatnika w sprawie i uznaje je za nieprawidłowe.

Interpretacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku, zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym w dniu jej sporządzenia.