Pytanie:

W jakiej wysokości w miesiącu otrzymania dotacji na dofinansowanie kosztów kształcenia młodocianych pracowników powinny być pomniejszone koszty uzyskania przychodów jeżeli kwota dotacji jest wyższa od kosztów poniesionych na szkolenie młodocianych pracowników (np. część wynagrodzeń i składek ZUS została zrefundowana z Funduszu Pracy), a niektóre koszty np. energia, materiały, koszty instruktorów trudno jednoznacznie przypisać do kosztów szkolenia?

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60, z późn. zm.), art. 12 ust. 1 pkt 1, art. 12 ust. 4 pkt 6a, art. 16 ust. 1 pkt 58, art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654, z późn. zm.), Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie po rozpatrzeniu wniosku A. z dnia 30.01.2007 r. znak: FA-188/2/2007 (data wpływu do tut. Urzędu 31.01.2007 r.), w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych w kwestii dofinansowania kosztów kształcenia młodocianych pracownikówpostanawia uznać, że w przedstawionym stanie faktycznym stanowisko zawarte we wniosku jest nieprawidłowe.

Z przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego opisanego we wniosku wynika, że zatrudnia młodocianych pracowników w celu przygotowania zawodowego. W oparciu o przepisy ustawy z dnia 7.09.1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2004r. Nr 256, poz. 2572 z późn. zm.) po spełnieniu warunków wymienionych w w/w ustawie, Spółka wystąpiła do Urzędu Gminy zamieszkania młodocianego pracownika o dofinansowanie kosztów kształcenia młodocianego pracownika i w grudniu 2006 roku otrzymała dotację w kwocie 4.848,46zł (za okres kształcenia 24 m-ce). W IV-tym kwartale 2007 roku Spółka wystąpi do urzędów właściwych wg miejsca zamieszkania młodocianych pracowników z wnioskami o dofinansowanie kosztów kształcenia następnych młodocianych pracowników (ok. 10-ciu) za okres kształcenia wynoszący 36 m-cy. Jednocześnie do sierpnia 2006 roku Spółka otrzymywała ze środków Funduszu Pracy refundację wynagrodzeń i składek ZUS młodocianych pracowników.

Zapytanie Spółki odnosi się do następującej kwestii: w jakiej wysokości w miesiącu otrzymania dotacji na dofinansowanie kosztów kształcenia młodocianych pracowników powinny być pomniejszone koszty uzyskania przychodów jeżeli kwota dotacji jest wyższa od kosztów poniesionych na szkolenie młodocianych pracowników (np. część wynagrodzeń i składek ZUS została zrefundowana z Funduszu Pracy), a niektóre koszty np. energia, materiały, koszty instruktorów trudno jednoznacznie przypisać do kosztów szkolenia?Zdaniem Podatnika, cyt. "w miesiącu otrzymania dotacji na dofinansowanie kosztów kształcenia młodocianego pracownika należy pomniejszyć koszty uzyskania przychodów w wysokości równej kwocie otrzymanej dotacji. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wolne od podatku są dotacje otrzymane z budżetu państwa lub budżetu jednostki samorządu terytorialnego. Równocześnie wg art. 16 ust. 1 pkt 58 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 47."

Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, udzielając interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawie przedstawionej we wniosku stwierdza, co następuje.

Stosownie do postanowień art. 70b ust. 1 ustawy z dnia 7.09.1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2004r. Nr 256, poz. 2572 z późn. zm.) pracodawcom, którzy zawarli z młodocianymi pracownikami umowę o pracę w celu przygotowania zawodowego przysługuje dofinansowanie kosztów kształcenia, jeżeli:

• pracodawca lub osoba prowadząca zakład w imieniu pracodawcy albo osoba zatrudniona u pracodawcy posiada kwalifikacje wymagane do prowadzenia przygotowania zawodowego młodocianych, określone w odrębnych przepisach;
• młodociany pracownik ukończył naukę zawodu lub przyuczenia do wykonywania określonej pracy i zdał egzamin zgodnie z odrębnymi przepisami.

Zgodnie z art. 70b ust. 6 w/w ustawy dofinansowanie przyznaje wójt (burmistrz, prezydent miasta) właściwy ze względu na miejsce zamieszkania młodocianego pracownika, w drodze decyzji, po stwierdzeniu spełnienia warunków określonych w ust. 1. Przepis art. 70b ust. 8 w/w ustawy stanowi, iż dofinansowanie z budżetu państwa kosztów kształcenia młodocianych pracowników odbywa się w ramach dotacji celowej na zadania własne.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2003 r. wolne od podatku są dotacje otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego, z wyjątkiem dopłat do oprocentowania kredytów bankowych w zakresie określonym w odrębnych ustawach. W/w przepis został uchylony przepisem art. 1 pkt 13 lit. a ustawy z dnia 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1957) przy czym na podstawie art. 5 ust. 1 tej ustawy, zwolnienie o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 14 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2003 r. stosuje się do dnia 31.12.2004 r. w zakresie i na zasadach obowiązujących do dnia 31.12.2003 r. Przepis art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2003 r. stanowiący, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 14-14b, 23-25 i 27, stosuje się odpowiednio.

Ustawą z dnia 16.11.2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 217, poz. 1589) w art. 1 wprowadzono zmiany w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z dodanym pkt 47 w art. 17 ust. 1 obowiązującymi od dnia 1.01.2007 r. wolne od podatku są dotacje otrzymane z budżetu państwa lub budżetu jednostki samorządu terytorialnego, z wyjątkiem dopłat do oprocentowania kredytów bankowych w zakresie określonym w odrębnych ustawach.

Z powyższego wynika, że otrzymane przez Spółkę dotacje z Urzędu Gminy na dofinansowanie kosztów kształcenia młodocianych pracowników zarówno w 2006 r. jak i w 2007 r. są wolne od podatku dochodowego. Równocześnie w myśl art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wydatki sfinansowane dotacją nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w szczególności otrzymane pieniądze. Z kolei art. 12 ust. 4 pkt 6a w/w ustawy stanowi, że do przychodów nie zalicza się zwróconych innych wydatków nie zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów. Zatem a contrario, wydatek zwrócony, uprzednio zaliczony do kosztów uzyskania, powiększa przychody podatnika.

W świetle powyższego otrzymane przez Spółkę kwoty ze środków Funduszu Pracy nie są dotacją w myśl art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Tak więc kosztem uzyskania przychodu będą wydatki w związku z zatrudnianiem młodocianych pracowników w celu przygotowania zawodowego tj. wynagrodzenie wraz z pochodnymi składkami na ubezpieczenia społeczne, natomiast refundacja tych kosztów - pełna lub częściowa - stanowić będzie przychód podlegający opodatkowaniu w dacie otrzymania.