Pytanie:

Czy środki otrzymane z Europejskiego Funduszu Społecznego w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego są zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych?

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Podatnik podpisał umowę z Wojewódzkim Urzędem Pracy o dofinansowanie z Europejskiego Funduszu Społecznego na realizację projektu priorytetu 2 - Wzmocnienie Rozwoju Zasobów Ludzkich w Regionach w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego. Wątpliwości Podatnika sprowadzają się do tego czy do przedmiotowego dofinansowania mają zastosowanie unormowania zawarte w art. 17 ust. 1 pkt 23 i 14 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych w związku z art. 5 ustawy z dnia 12.11.2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zdaniem Podatnika dofinansowanie to spełnia przesłanki zawarte w przywołanych przepisach i jest w całości wolne od podatku dochodowego.

Postanowieniem z dnia 26 sierpnia 2005r. Nr BP/423-0022/05/BA Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdził, że stanowisko przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe. W uzasadnieniu organ podatkowy stwierdził, że w sprawie nie ma zastosowania przepis art. 17 ust. 1 pkt 14 ustawy z dnia 15.02.1992r. Otrzymane przez Podatnika środki pochodzą z Europejskiego Funduszu Społecznego, a zatem zwolnienie z opodatkowania może nastąpić jedynie na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23 tej ustawy.

Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku po dokonaniu weryfikacji przedmiotowego postanowienia stwierdza, co następuje:

Zgodnie z brzmieniem art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. nr 54 z 2000 r., poz. 654 ze zm.) wolne od podatku są dochody uzyskane przez podatników od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych, pochodzące ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym także ze środków z programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów Rzeczypospolitej Polskiej, właściwego ministra lub agencje rządowe; w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej na rzecz podmiotów, którym służyć ma ta pomoc.

Z powyższego wynika, że ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych korzystają dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli jednocześnie zostaną spełnione dwa warunki:

• środki finansowe pochodzą od wskazanego w przepisie podmiotu zagranicznego i uzyskane zostały bezpośrednio lub za pośrednictwem krajowego podmiotu lub podmiotów upoważnionych do ich rozdzielania,
• środki te stanowią bezzwrotną pomoc zagraniczną na rzecz tego podmiotu, któremu ta pomoc ma służyć.

Jak wynika z rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 czerwca 2006r. w sprawie przekazywania i zwrotu środków na prefinansowanie Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego (Dz. U. Nr 117, poz.794) - Program ZPORR jest programem prefinansowanym przez państwo tzn. pomoc jaką otrzymują beneficjenci, pochodzi ze środków pożyczonych z budżetu państwa na przejściowe finansowanie zadań z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej zwane prefinansowaniem. Tym samym dochody te nie spełniają przesłanki zakreślonej w treści art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy z dnia 15.02.1992r., gdyż nie pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, lecz realizowane są ze środków publicznych. Dlatego też środki pochodzące ze wspólnotowych środków publicznych wypłacane w ramach ZPORR podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Z uwagi na wystąpienie w rozpatrywanej sprawie przesłanek określonych w treści art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. (Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej zmienił z urzędu postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego.