Pytanie:

Czy podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych dochody Spółdzielni Mieszkaniowej uzyskiwane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i z innej działalności gospodarczej?.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Płońsku postanawia:

stanowisko wnioskodawcy, zawarte we wniosku dotyczące opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych dochodów Spółdzielni Mieszkaniowej uzyskanych z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i z innej działalności gospodarczej - uznać za nieprawidłowe.

Stan faktyczny:

Ze złożonego pisma wnioskodawcy wynika, iż w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółdzielnia Mieszkaniowa uzyskuje dochody z:1. tytułu opłat eksploatacyjnych za lokale mieszkalne ( czynsze ) od użytkowników , którym przysługują spółdzielcze własnościowe prawa do lokali mieszkalnych, 2. tytułu opłat eksploatacyjnych za lokale użytkowe ( czynsze ) od użytkowników, którym przysługują spółdzielcze własnościowe prawa do lokali użytkowych ,3. tytułu opłat eksploatacyjnych za garaże od użytkowników, którym przysługują spółdzielcze własnościowe prawa do garaży, 4. tytułu najmu lokali mieszkalnych,5. tytułu najmu lokali użytkowych oraz powierzchni reklamowych,6. wpłaty na przekształcenie mieszkań z lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w prawo odrębnej własności lub we własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, zgodnie z ustawa z dnia 15 grudnia 2000 roku o spółdzielniach Mieszkaniowych - art. 11 i 12 ust. 1 pkt 57. z opłat za wynajmowanie sali na imprezy okolicznościowe,8. z tytułu odsetek uzyskanych w związku z opóźnieniem w zapłatach czynszów za lokale mieszkalne,9. z tytułu odsetek uzyskanych w związku z opóźnieniem w zapłatach czynszów za lokale użytkowe,10. z tytułu odsetek od lokat bankowych,11. wpłaty stanowiące zwrot poniesionych kosztów windykacji ( kosztów sądowych, komorniczych).

Stanowisko wnioskodawcy:

Zdaniem wnioskodawcy z ww. rodzajów dochodów, tylko dochody z tytułu najmu lokali użytkowych oraz powierzchni reklamowych, podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, natomiast pozostałe dochody należy zaliczyć do przychodów gospodarki zasobami mieszkaniowymi i na mocy obowiązującego od 1 stycznia 2007r art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych powinny być zwolnione od podatku .

Ocena prawna stanowiska pytającego:

Norma prawna zawarta w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm. ) przyznaje zwolnienie od podatku dochodowego dochodom spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa mieszkaniowego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych, prowadzącym działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskiwanych z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskiwanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi. Oznacza to, że aby podatnik mógł skorzystać ze zwolnienia powinien spełnić następujące warunki:1. być spółdzielnią mieszkaniową prowadzącą działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej2. dochody powinny być uzyskiwane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi3. dochody te muszą być przeznaczone na cele związane z utrzymaniem tych zasobów.Wnioskodawca - Spółdzielnia Mieszkaniowa jest jednostką posiadającą osobowość prawną Funkcjonuje w oparciu o przepisy ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych ( Dz. U. z 2003 roku Nr 119, poz. 1116 ze zmianami ) , a w zakresie zobowiązań podatkowych Spółdzielni ma zastosowanie ustawa z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych .Zawarte w art. 17 ust. 1 pkt 44 ww. ustawy zwolnienie dotyczy dochodów uzyskiwanych z gospodarki zasobami mieszkaniowymi- w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów.Na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi prowadzoną przez podatników , o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych składają się wpływy z opłat pobieranych od lokatorów ( czynszów) oraz pokrywane z nich koszty. W związku z tym, iż ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych, która odwołuje się do pojęcia zasobów mieszkaniowych nie definiuje go, tut. Organ podatkowy wydając niniejsze postanowienie posiłkował się pismem Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2006 r nr DD6-8213-438/WK/06/339/391/, w którym Ministerstwo wyjaśniło, że "uwzględniając charakter opłat (czynszów) oraz pokrywanych z nich kosztów, uzasadnione jest rozumienie pojęcia "zasoby mieszkaniowe", użytego w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie tylko jako lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, jak również ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie. Biorąc to pod uwagę przez "zasoby mieszkaniowe", o których mowa w wyżej wymienionym przepisie art. 17 ust.1 pkt 44 ustawy podatkowej, należy rozumieć:1. budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami, jak w szczególności:- dźwigi osobowe i towarowe - aparaty do wymiany ciepła- kotłownie i hydrofornie wbudowane- klatki schodowe- strychy, piwnice, komórki- garaże2. pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj.:- budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej,- kotłownie i hydrofornie wolnostojące,- osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe3. urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione, jak:- zbiorniki - doły gnilne, szamba,- rurociągi i przewody sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej,- sieci elektroenergetycznne i telefoniczne,- budowle inżynieryjne (studnie)- budowle komunikacyjne, jak drogi osiedlowe, ulice, chodniki,- inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, jak np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia.Związane z wyżej wymienionymi budowlami (pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami opłaty (czynsze) oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 12 ust. 1 oraz art. 15 ust. 1 z uwzględnieniem art. 16 ust. 1). Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ww. cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych będzie wolny od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.Zgodnie z tym przepisem, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegać będzie jedynie dochód osiągnięty z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, bez względu na cel , na jaki zostanie przekazany. Opodatkowaniu podlegać będą zatem dochody z działalności gospodarczej, która nie jest podstawową działalnością prowadzoną przez podatników, o których mowa w art. 14 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zatem zwolnienie o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dotyczy należności za mieszkania wraz z pomieszczeniami przynależnymi, czynsze za garaże wnoszone przez właścicieli oraz lokatorów oraz wpłaty na przekształcenie mieszkań z lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w prawo odrębnej własności lub we własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, zgodnie z ustawą z dnia 15 grudnia 2000 roku o spółdzielniach Mieszkaniowych - art. 11 i 12 ust. 1 pkt 5. Natomiast inne dochody uzyskiwane:- z wynajmu pomieszczenia ( sali ) członkom spółdzielni lub podmiotom zewnętrznym wykorzystywanej na cele inne niż mieszkaniowe, - z tytułu z tytułu odsetek uzyskanych w związku z opóźnieniem w zapłatach czynszów za lokale mieszkalne, -z tytułu odsetek uzyskanych w związku z opóźnieniem w zapłatach czynszów za lokale użytkowe,- z tytułu odsetek od lokat bankowych, - wpłaty stanowiące zwrot poniesionych kosztów windykacji ( kosztów sądowych, komorniczych), - z tytułu najmu lokali użytkowych oraz powierzchni reklamowych, podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Należy również podkreślić, że jeżeli zadeklarowany uprzednio dochód uzyskany z gospodarki zasobami mieszkaniowymi na cele wymienione w powyższym przepisie podatnik wydatkuje na inne cele, to zgodnie z art. 25 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatek od tego dochodu, bez wezwania, wpłaca się do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wydatku.