Pytanie:

Czy są opodatkowane podatkiem dochodowym od osób prawnych dochody Zakładu Gospodarki Mieszkaniowej z tytułu opłat czynszowych od lokali mieszkalnych i niemieszkalnych oraz garaży?.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Płońsku postanawia:

stanowisko wnioskodawcy, zawarte we wniosku dotyczące opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych dochodów Zakładu Gospodarki Mieszkaniowej z tytułu opłat czynszowych od lokali mieszkalnych i niemieszkalnych oraz garaży - uznać za prawidłowe.

Stan faktyczny:

Ze złożonego pisma wnioskodawcy wynika, iż w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Zakład Gospodarki Mieszkaniowej administruje lokalami mieszkalnymi i użytkowymi. Lokale te znajdują się w budynkach mieszkalnych a także w budynkach mieszkalnych, w których znajduje się część przeznaczona na działalność handlową lub usługową. Wśród lokali, którymi zarządza ZGM znajdują się:1. Lokale, których właściciele utworzyli wspólnoty mieszkaniowe - obejmują zarówno lokale użytkowe, jak i lokale mieszkaniowe wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi pomieszczeniami, np. wraz z piwnicami, pralniami, strychami, podjazdami, zielenią, garażami;2. Lokale stanowiące własność Gminy - tak jak w pkt. 1, obejmują one lokale użytkowe i mieszkaniowe wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi pomieszczeniami;3. W przypadku, gdy Gmina sprzedała wyłącznie lokale mieszkalne w budynkach, a ich nabywcy utworzyli wspólnoty mieszkaniowe - przy czym sprzedaż odbyła się wg zewnętrznych krawędzi budynku na planie, czyli po tzw. "po obrysie" budynku (bez podjazdów, placów, ogródków ,zieleni, garaży) w takiej sytuacji ZGM zarządza garażami stanowiącymi własność Gminy; jednakże również w tym przypadku garaże są związane z budynkami zarządzanymi przez ZGM.Zakład Gospodarki Mieszkaniowej uzyskuje dochody w zakresie gospodarki zasobami mieszkaniowymi, a przeznaczonymi na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, obejmujące opłaty wnoszone przez właścicieli ww. lokali, tj.:- lokali mieszkalnych i użytkowych, których właściciele utworzyli wspólnoty mieszkaniowe;- lokali stanowiących własność Gminy ( w tym lokali użytkowych i mieszkaniowych)- lokali stanowiących własność Gminy, związanych z budynkami zarządzanymi przez ZGM.

Stanowisko wnioskodawcy:

Zdaniem wnioskodawcy dochody z tytułu gospodarki ww zasobami mieszkaniowymi są zwolnione od podatku dochodowego na mocy obowiązującego od 1 stycznia 2007r art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ocena prawna stanowiska pytającego:

Norma prawna zawarta w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm. ) przyznaje zwolnienie od podatku dochodowego dochodom spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa mieszkaniowego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych, prowadzącym działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskiwanych z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskiwanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi. Oznacza to, że aby podatnik mógł skorzystać ze zwolnienia powinien spełnić następujące warunki:1. być samorządową jednostką organizacyjną prowadzącą działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej2. dochody powinny być uzyskiwane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi3. dochody te muszą być przeznaczone na cele związane z utrzymaniem tych zasobów.Wnioskodawca - Zakład Gospodarki Mieszkaniowej powołany do zarządzania i administrowania zasobami komunalnymi gminy w imieniu właścicieli i wspólnot mieszkaniowych jest samorządową jednostką organizacyjną na mocy Uchwały Rady Miasta i Gminy, zaś zgodnie ze statutem ZGM prowadzi działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej.Zawarte w art. 17 ust. 1 pkt 44 ww. ustawy zwolnienie dotyczy dochodów uzyskiwanych z gospodarki zasobami mieszkaniowymi- w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów.Na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi prowadzoną przez podatników , o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych składają się wpływy z opłat pobieranych od lokatorów ( czynszów) oraz pokrywane z nich koszty W związku z tym, iż ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych, która odwołuje się do pojęcia zasobów mieszkaniowych nie definiuje go, tut. Organ podatkowy wydając niniejsze postanowienie posiłkował się pismem Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2006 r nr DD6-8213-438/WK/06/339/391/, w którym Ministerstwo wyjaśniło, że "uwzględniając charakter opłat (czynszów) oraz pokrywanych z nich kosztów, uzasadnione jest rozumienie pojęcia "zasoby mieszkaniowe", użytego w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie tylko jako lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, jak również ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie. Biorąc to pod uwagę przez "zasoby mieszkaniowe", o których mowa w wyżej wymienionym przepisie art. 17 ust.1 pkt 44 ustawy podatkowej, należy rozumieć:1. budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami, jak w szczególności:- dźwigi osobowe i towarowe - aparaty do wymiany ciepła- kotłownie i hydrofornie wbudowane- klatki schodowe- strychy, piwnice, komórki- garaże2. pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj.:- budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej,- kotłownie i hydrofornie wolnostojące,- osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe3. urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione, jak:- zbiorniki - doły gnilne, szamba,- rurociągi i przewody sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej,- sieci elektroenergetycznne i telefoniczne,- budowle inżynieryjne (studnie)- budowle komunikacyjne, jak drogi osiedlowe, ulice, chodniki,- inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, jak np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia.Z uwagi na fakt, iż ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera definicji budynku mieszkalnego, w ocenie organu zasadnym jest odniesienie się do zapisu zawartego w 2 ust. 1 pkt 4 rozporządzenia Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001r w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz. U. Nr 38, poz. 454), zgodnie z którym - budynkiem jest obiekt budowlany będący budynkiem w rozumieniu standardowej klasyfikacji i nomenklatury, wprowadzonych na podstawie ustawy z dnia 29 czerwca 1995r o statystyce publicznej (Dz. U. nr 88, poz. 439 ze zm.). W § 56 ust. 1 cytowanego rozporządzenia wymienia się 10 rodzajów budynków podzielonych ze względu na ich podstawowe funkcje użytkowe, w tym m. in. Budynki mieszkalne oraz inne budynki niemieszkalne. Stosownie do ust. 2 tego przepisu przynależność budynku do odpowiedniego rodzaju ustala się zgodnie z zasadami Klasyfikacji Środków Trwałych, wprowadzonej na podstawie przepisów o statystyce publicznej. Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (Dz. U. Nr 112, poz. 1317 ze zm.) w III części załącznika w szczegółowych podziale środków trwałych w grupie 1 wymienia m. in. budynki i lokale. Budynki podzielone są na dwie podgrupy: budynki mieszkalne i niemieszkalne. Podział budynków na mieszkalne i niemieszkalne oparto na podstawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych ( PKOB). Budynki mieszkalne wg Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, są to budynki, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W Klasyfikacji Środków Trwałych wprowadzono pojęcie "lokal". Lokalem mieszkalnym w rozumieniu przepisów art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali ( Dz. U. z 2000 r nr 80, poz. 903 ze zm. ) jest wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb. Samodzielny lokal mieszkalny musi być wydzielony w obrębie budynku trwałymi ścianami. Natomiast nie jest istotne, jak wydzielony w ten sposób lokal usytuowany jest w obrębie budynku, np. czy obejmuje całą lub część kondygnacji. Mając na uwadze powyższe Naczelnik Urzędu Skarbowego uznał stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe.Związane z wyżej wymienionymi budowlami (pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami opłaty (czynsze) oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 12 ust. 1 oraz art. 15 ust. 1 z uwzględnieniem art. 16 ust. 1). Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ww. cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych będzie wolny od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.Zatem zwolnienie o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ma charakter przedmiotowy, a jego podstawą jest ustalenie dochodu w sposób, o którym mowa powyżej i przeznaczenie go na cel, jakim jest utrzymanie zasobów mieszkaniowych. Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegać będą natomiast dochody uzyskiwane z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi. Należy również podkreślić, że jeżeli zadeklarowany uprzednio dochód uzyskany z gospodarki zasobami mieszkaniowymi na cele wymienione w powyższym przepisie podatnik wydatkuje na inne cele, to zgodnie z art. 25 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatek od tego dochodu, bez wezwania, wpłaca się do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu , w którym dokonano wydatku.