Pytanie:

Czy są zwolnienione z podatku dochodowego dochody Zakładu Gospodarki Mieszkaniowej z odsetek naliczonych z tytułu lokaty terminowej założonej ze środków pieniężnych uzyskanych z tytułu gospodarowania zasobami mieszkaniowymi i przeznaczonymi na cele utrzymania tych zasobów?.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Płońsku postanawia: stanowisko wnioskodawcy, zawarte we wniosku a dotyczące zwolnienia od podatku dochodowego dochodów Zakładu Gospodarki Mieszkaniowej z odsetek naliczonych z tytułu lokaty terminowej założonej ze środków pieniężnych uzyskanych z tytułu gospodarowania zasobami mieszkaniowymi i przeznaczonymi na cele utrzymania tych zasobów - uznać za nieprawidłowe.

Stan faktyczny:

Ze złożonego pisma wnioskodawcy wynika, iż w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Zakład Gospodarki Mieszkaniowej administruje lokalami mieszkalnymi i użytkowymi. Lokale te znajdują się w budynkach mieszkalnych a także w budynkach mieszkalnych, w których znajduje się część przeznaczona na działalność handlową lub usługową. Zakład Gospodarki Mieszkaniowej uzyskuje dochody w zakresie gospodarki zasobami mieszkaniowymi, a przeznaczonymi na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, obejmujące opłaty wnoszone przez właścicieli ww lokali, tj.:- lokali mieszkalnych i użytkowych, których właściciele utworzyli wspólnoty mieszkaniowe;- lokali stanowiących własność Gminy ( w tym lokali użytkowych i mieszkaniowych)- lokali stanowiących własność Gminy, związanych z budynkami zarządzanymi przez ZGM.Wnioskodawca w złożonym wniosku podkreśla, iż nie prowadzi innej działalności gospodarczej, niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi. Zakładanie lokat terminowych nie jest podyktowane uzyskaniem "dodatkowego" źródła dochodów, a jedynie gospodarnym rozporządzaniem środkami pieniężnymi otrzymanymi od lokatorów .

Stanowisko wnioskodawcy:

Zdaniem wnioskodawcy dochody z odsetek naliczonych z tytułu lokaty terminowej założonej ze środków pieniężnych uzyskanych z tytułu gospodarowania zasobami mieszkaniowymi i przeznaczonymi na cele utrzymania tych zasobów są zwolnione od podatku dochodowego na mocy obowiązującego od 1 stycznia 2007r art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ocena prawna stanowiska pytającego:

Norma prawna zawarta w art. 17 ust. 1 pkt 44 wyżej cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, na którą powołuje się wnioskodawca, przyznaje zwolnienie od podatku dochodowego dochodom spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa mieszkaniowego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych, prowadzącym działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskiwanych z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskiwanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi. Powyższe oznacza, iż zwolnione są jedynie te dochody, które zostały uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i które zostały przeznaczone na utrzymanie tych zasobów. Wyłączone z dochodów wolnych od podatku zostały jednak dochody uzyskane z innej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet wówczas, gdy takie dochody zostaną przeznaczone na utrzymanie zasobów mieszkaniowych.Na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi, prowadzonymi przez podatników, których mowa w art. 17 ust. pkt 44 cytowanej ustawy podatkowej składają się wpływy z opłat pobieranych od lokatorów (czynszów) oraz pokrywane z nich koszty.W związku z tym, iż ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych, która odwołuje się do pojęcia zasobów mieszkaniowych nie definiuje go, tut. Organ podatkowy wydając niniejsze postanowienie posiłkował się pismem Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2006 r nr DD6-8213-438/WK/06/339/391/, w którym Ministerstwo wyjaśniło, że "uwzględniając charakter opłat (czynszów) oraz pokrywanych z nich kosztów, uzasadnione jest rozumienie pojęcia "zasoby mieszkaniowe", użytego w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie tylko jako lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, jak również ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie. Biorąc to pod uwagę przez "zasoby mieszkaniowe", o których mowa w wyżej wymienionym przepisie art. 17 ust.1 pkt 44 ustawy podatkowej, należy rozumieć:1. budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami, jak w szczególności:- dźwigi osobowe i towarowe - aparaty do wymiany ciepła- kotłownie i hydrofornie wbudowane- klatki schodowe- strychy, piwnice, komórki- garaże2. pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj.:- budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej,- kotłownie i hydrofornie wolnostojące,- osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe3. urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione, jak:- zbiorniki - doły gnilne, szamba,- rurociągi i przewody sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej,- sieci elektroenergetycznne i telefoniczne,- budowle inżynieryjne (studnie)- budowle komunikacyjne, jak drogi osiedlowe, ulice, chodniki,- inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, jak np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia. Związane z wyżej wymienionymi budowlami ( pomieszczeniami ), obiektami i urządzeniami opłaty ( czynsze ) oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty gospodarki w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ( art. 12 ust.1 pkt 1 oraz art. 15 ust.1, z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 ustawy). Jeżeli natomiast środki pieniężne, uzyskane z opłat pobranych od lokatorów zostaną ulokowane w banku na rachunku bieżącym lub lokatach, to otrzymane od tych środków odsetki są dochodem z działalności gospodarczej podlegają ogólnym zasadom, tzn. na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należy je zaliczyć do przychodów, które zgodnie z art. 7 ust. 2 wyżej cytowanej ustawy uwzględniane są przy ustalaniu dochodu do opodatkowania. Zgodnie bowiem z powołanym art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy, przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Zatem dochód osiągnięty przez Wnioskodawcę z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, np. z wynajmu lokali użytkowych, odsetek czy też odszkodowań, podlegać będzie opodatkowaniu i to bez względu na cel, na jaki zostanie przeznaczony. Oceniając przedstawiony przez wnioskodawcę stan faktyczny na gruncie obowiązujących przepisów, należy uznać, że stanowisko zaprezentowane przez podatnika, w kwestii dotyczącej zwolnienia, począwszy od dnia 1 stycznia 2007 r., z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych dochodu uzyskanego z tytułu odsetek bankowych od założonej lokaty terminowej, jest nieprawidłowe. Mając na uwadze powyższe postanowiono jak na wstępie.