Pytanie:

Czy refundacja wywozowa do eksportu produktów rolnych jest wolna od podatku dochodowego od osób prawnych?

Zapytujący prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu płodami rolnymi m.in. eksportuje jabłka za granicę do odbiorców pochodzących z krajów nienależących do Unii Europejskiej. Miejsce wykonywania działalności gospodarczej zostało na podstawie przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004r. w sprawie miejsca wyznaczonego lub uznanego przez organ celny, w którym mogą być dokonywane czynności przewidziane przepisami prawa celnego oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie dokumentów stosowanych w obrocie towarami objętymi Wspólną Polityką Rolną oraz zasad postępowania z tymi towarami w zakresie przewidzianym dla organów celnych - Decyzją Dyrektora Izby Celnej w Warszawie z dnia 6 stycznia 2006r. uznane jako miejsce uznane dla potrzeb załadunku towarów w celu objęcia procedurą wywozu towarów, co do których składany jest wniosek o refundację wywozową i otrzymało numer identyfikacyjny miejscu uznanemu dla potrzeb załadunku - PL440000MU0165.

Po spełnieniu przez wnioskodawcę określonych warunków otrzymuje za pośrednictwem Prezesa Agencji Rynku Rolnego - na podstawie przepisów:-art.3 i art.5 ust.2 ustawy z dnia 16 kwietnia 2006r. o administrowaniu obrotem towarowym z zagranicą (Dz. U. Nr 97, poz.963 z późn. zm.),-art.11 ust.1 pkt 5 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o Agencji Rynku Rolnego i organizacji niektórych rynków rolnych (Dz. U. Nr 42, poz.386 z późn. zm.),-art.49 ust.1 Rozporządzenia Komisji Europejskiej (WE) nr 800/1999 z dnia 15 kwietnia 1999r. ustanawiającego wspólne szczegółowe zasady stosowania systemu refundacji wywozowych do produktów rolnych (Dziennik Urzędowy WE L z 17.04.1999r. z późn. zm.),-art.35 Rozporządzenia Rady (WE) nr 2200/96 z dnia 28 października 1996r. w sprawie wspólnej organizacji rynku owoców i warzyw (Dziennik Urzędowy WE L 297 z 21.11.1996r. z późn. zm.),-przepisów Rozporządzenia Komisji (WE) nr 1291/2000 z dnia 9 czerwca 2000r. ustanawiające wspólne szczegółowe zasady stosowania systemu pozwoleń na wywóz i przywóz oraz świadectw o wcześniejszym ustaleniu refundacji dla produktów rolnych (Dziennik Urzędowy WE L 152 z 21.04.2000r.),refundację wywozową do eksportu produktów rolnych.

Refundacja ta należy do kategorii unijnych i jest wypłacana przez państwa członkowskie Unii Europejskiej. Zdaniem wnioskodawcy, wymienione wyżej refundacje wywozowe, zgodnie z art.5 ust.1 ustawy z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz.1957) do dnia 31 grudnia 2006r. są wolne od podatku - na podstawie art.17 ust.1 pkt 14b ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz.654 z późn. zm.).

Przy tak określonym stanie faktycznym Naczelnik Urzędu Skarbowego w Grójcu stwierdza, co następuje:W myśl art.1 pkt 13 lit."a" tiret czwarte ustawy z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz.1957) do art.17 ust.1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz.654 z późn. zm.) dodano pkt 36, który obowiązuje od dnia 1 stycznia 2004r. i stanowi, iż "wolne od podatku są dopłaty bezpośrednie stosowane w ramach Wspólnej Polityki Rolnej Unii Europejskiej, otrzymane na podstawie odrębnych przepisów".

Ceny produktów rolno-spożywczych na rynku wewnętrznym UE kształtują się na poziomie wyższym niż ceny światowe. Dlatego też w celu zapewnienia odpowiedniej konkurencyjności produktów rolno-spożywczych przeznaczonych na wywóz Unia Europejska stosuje refundacje wywozowe.

Refundacja wywozowa jest formą dopłaty, która pokrywa, częściowo lub całkowicie, różnicę między wysokością cen produktów na rynkach światowych i na rynku wewnętrznym UE. Jej poziom może być stały, bądź zmienny w zależności od kształtującej się sytuacji na rynku unijnym i światowym. Wykaz produktów objętych systemem refundacji ustalany jest przez Komisję Europejską i publikowany w Dzienniku Urzędowym UE.

Obowiązującym aktualnie aktem prawnym regulującym zasady organizacji unijnego rynku owoców i warzyw jest Rozporządzenie Rady (WE) nr 2200/96 z dnia 28 października 1996r. w sprawie wspólnej organizacji rynku owoców i warzyw (Dziennik Urzędowy WE L 297 z 21.11.1996r. z późn. zm.).

Ze złożonego przez zapytującego wniosku wynika, iż otrzymuje on refundacje eksportowe w ramach Wspólnej Polityki Rolnej Unii Europejskiej dotyczące wywozu produktów rolnych (m.in. jabłek). Powyższe dopłaty są mu przekazywane za pośrednictwem Agencji Rynku Rolnego.

Generalnie działalność Agencji Rynku Rolnego w zakresie dopłat unormowana jest m.in. w art.11 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o Agencji Rynku Rolnego i organizacji niektórych rynków rolnych (Dz. U. Nr 42, poz.386 z późn. zm.), który stanowi, iż Agencja Rynku Rolnego administruje obrotem z zagranicą towarami rolnymi w ramach Wspólnej Polityki Rolnej w szczególności przez wydawanie i rozliczanie pozwoleń na przywóz i wywóz, wydawanie dokumentów wymaganych do naliczenia i wypłacenia refundacji wywozowych oraz naliczenia opłat wywozowych, naliczanie i wypłacanie refundacji wywozowych i dopłat przywozowych, oraz, w ustawie z dnia 30 lipca 2003r. o uruchamianiu środków pochodzących z Sekcji Gwarancji Europejskiego Funduszu Orientacji i Gwarancji Rolnej (Dz. U. Nr 166, poz.1611 z późn. zm.) i w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 19 kwietnia 2004r. w sprawie ustanowienia Agencji Rynku Rolnego agencją płatniczą (Dz. U. Nr 76, poz.713), zgodnie z którym zakres akredytacji udzielonej Agencji Rynku Rolnego obejmuje m.in. administrowanie obrotem towarowym z zagranicą, w tym w szczególności w zakresie przyznawania refundacji przy wywozie do państw trzecich - jako realizację zadań w ramach wspólnej polityki rolnej (§ 2 pkt 2 rozporządzenia).

Z powyższego wynika, że Agencja Rynku Rolnego jest podmiotem powołanym do realizowania Wspólnej Polityki Rolnej Unii Europejskiej a także płatnikiem dopłat stosowanych w ramach realizacji tej Polityki. Z kolei refundacje wywozowe, o które mogą ubiegać się eksporterzy, rekompensujące różnice pomiędzy cenami na rynku Wspólnoty i poza nią, w przypadku, gdy ceny na rynku światowym są niższe niż ceny wspólnotowe, są dopłatami stosowanymi w ramach Wspólnej Polityki Rolnej.

Mając na uwadze wymienione uznać należy, iż stosowane refundacje wywozowe spełniają warunki dopłat bezpośrednich stosowanych w ramach Wspólnej Polityki Rolnej Unii Europejskiej. Źródłem pochodzenia tych środków finansowych jest Unia Europejska, a ich celem jest m.in. stabilizacja rynków i zapewnienie odpowiedniej konkurencyjności produktów przeznaczonych na wywóz.

W związku z tym dopłaty te będą korzystały ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art.17 ust.1 pkt 36 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz.654 z późn. zm.), nie zaś, jak wskazuje zapytujący we wniosku, w oparciu o art.5 ust.1 ustawy z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz.1957) - na podstawie art.17 ust.1 pkt 14b ww. ustawy, obowiązującego do dnia 31 grudnia 2006r.