W związku z pismami w sprawie nowelizacji przepisu art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz zdefiniowania użytego w tym przepisie określenia "zasoby mieszkaniowe i gospodarka zasobami mieszkaniowymi", przedstawiam wyjaśnienia w tej kwestii.

Zgodnie z przepisem art. ł7 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegać będą zatem jedynie dochody uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które nie zostały przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych oraz dochody uzyskane z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi prowadzoną przez podatników, o których mowa w art. I7 ust. ł pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych składają się wpływy z opłat pobieranych od lokatorów (czynszów) oraz pokrywane z nich koszty.

Opłaty te (czynsze) kalkulowane są w takiej wysokości, aby pokrywały zarówno utrzymanie (koszty) lokali mieszkalnych, jak i pozostałych pomieszczeń przynależnych do nich oraz koszty ich zarządzania (administracji). Wynika to z ustaw w oparciu, o które funkcjonują podmioty zajmujące się gospodarką zasobami mieszkaniowymi (np. ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych).

Uwzględniając charakter opłat (czynszów) oraz pokrywanych z nich kosztów, uzasadnione jest rozumienie pojęcia "zasoby mieszkaniowe" użytego w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie tylko jako lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego, lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, jak również ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie.

Biorąc to pod uwagę jak również uwzględniając Pańskie stanowisko zawarte w piśmie z dnia 29 listopada 2006 r., odnoszące się do gospodarki zasobami mieszkaniowymi, przez "zasoby mieszkaniowe", o których mowa w wyżej wymienionym przepisie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy podatkowej, należy rozumieć:

• budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami, jak w szczególności:
  1. dźwigi osobowe i towarowe,
  2. aparaty do wymiany ciepła,
  3. kotłownie i hydrofornie wbudowane,
  4. klatki schodowe,
  5. strychy, piwnice, komórki,
  6. garaże,
• pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj.:
  1. budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej,
  2. kotłownie i hydrofornie wolnostojące,
  3. osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe,
• urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione jak:
  1. zbiorniki-doły gnilne; szamba,
  2. rurociągi i przewody sieci wodociągowo - kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej,
  3. sieci elektroenergetyczne i telefoniczne,
  4. budowle inżynieryjne (studnie itp.),
  5. budowle komunikacyjne, jak: drogi osiedlowe, ulice, chodniki,
  6. inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, jak np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia.

Związane z wyżej wymienionymi budowlami (pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami opłaty (czynsze) oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 12 ust. 1 pkt 1 .oraz art. 15 ust. 1, z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 ustawy). Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele wiązane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

Zgodnie z tym przepisem; opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegać będzie jedynie dochód osunięty z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkalnymi, bez względu na cel, na jaki zostanie przekazane. Opodatkowaniu podlegać będą zatem dochody z działalności gospodarczej, która nie jest podstawową działalnością prowadzoną przez podatników, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Działalnością taką jest np. wynajmowanie lokali użytkowych, powierzchni reklamowych na budynkach; miejsc na dachach pod anteny satelitarne oraz telefonii komórkowej.

Jednocześnie uprzejmie informuję, że wyjaśnienia niniejsze nie stanowią urzędowej wykładni prawa podatkowego w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Odnosząc się natomiast do zaproponowanej przez Pana nowelizacji zapisu art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy ta podatku dochodowym od osób prawnych, to pragnę zauważyć, że przepis ten wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2007 r. Ocena i analiza skutków podatkowych nowych rozwiązań wprowadzanych do ustawy będzie możliwa dopiero po pewnym okresie ich funkcjonowania.

Pragnę ponadto zauważyć, że zaproponowany przez Pana zapis art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w moim przekonaniu, ogranicza zakres zwolnienia dotyczącego gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Zgodnie z tą propozycją zarówno bowiem dochody uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, jak i dochody uzyskane z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, wolne będą od podatku "w części wydatkowanej na finansowanie kosztów robót remontowych w budynkach mieszkalnych". Propozycja ta, mimo iż z jednej strony rozciąga zakres zwolnienia także na dochody osiągane z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, to jednak z drugiej strony ogranicza je ze względu na cel przeznaczenia. Byłoby to zatem zawężenie zwolnienia w stosunku do dochodów osiąganych z podstawowej działalności, jaką jest gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Z obowiązującego od 1 stycznia 2007 r. przepisu art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika natomiast, że zwolnieniu od podatku dochodów uzyskanych z gospodarki zasobami mieszkaniowymi uzależnione jest od przeznaczenia dochodu na jakiekolwiek cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych, a więc nie tylko na remonty budynków mieszkalnych.