Pytanie:

Jak rozliczać ponoszone przez Spółkę działającą w specjalnej strefie ekonomicznej (faza inwestycji, Spółka nie prowadzi działalności i nie potrafi określić, czy będzie prowadzić tylko działalność, z której uzyskany dochód będzie podlegał zwolnieniu od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych) ogólne koszty zarządzania związane z działalnością Spółki, tj. ochrony, prowadzenia księgowości, podatku od nieruchomości, najmu siedziby Spółki poza specjalną strefą ekonomiczną, w przypadku gdy Spółka jest na etapie budowy, nie wykazuje przychodów ze sprzedaży i nie może rozliczać kosztów proporcją? Czy wszystkie koszty ogólne są kosztami kwalifikowanymi, tj. związanymi z działalnością w specjalnej strefie ekonomicznej ?

W związku z powyżej przedstawionym stanem faktycznym Spółka zwróciła się do tutejszego organu podatkowego z następującymi pytaniami:

1. W jaki sposób rozliczać ponoszone przez Spółkę ogólne koszty zarządzania, które są związane z działalnością Spółki, tj. ochrony, prowadzenia księgowości, podatku od nieruchomości, w przypadku gdy spółka jest na etapie budowy, nie wykazuje przychodów ze sprzedaży i nie może rozliczać kosztów proporcją?

2. Czy w takim przypadku należy uznać wszystkie koszty ogólne za koszt kwalifikowany, tzn. związany z działalnością w specjalnej strefie ekonomicznej?

Wątpliwości Spółki dotyczą zastosowania:

- art. 7 ust. 3 pkt 3, art. 15 ust. 2 i 2a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.),

- §5 oraz §6 rozporządzenia z dnia 14 września 2004 r. w sprawie Starachowickiej Specjalnej Strefy Ekonomicznej (SSE) (Dz. U. Nr 222, poz. 2253).

W oparciu o przepisy art. 7 ust. 3 pkt 3, art. 15 ust. 2 pkt 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przy ustaleniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania - w ocenie Spółki - nie uwzględnia się przychodów ze źródeł położonych na terytorium RP lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku, a także kosztów od wyżej wymienionych przychodów.

W związku z tym, że Spółka nie potrafi przyporządkować kosztów do przychodów opodatkowanych i zwolnionych, uważa że koszty ogólne powinny być uznane za koszty poniesione w celu uzyskania przychodu, z którego dochód podlega zwolnieniu jako dochód uzyskany z tytułu prowadzenia działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, uznając stanowisko Wnioskodawcy za nieprawidłowe, wyjaśnia co następuje:

Stosownie do przepisu art. 12 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. z 1994 r. Nr 123, poz. 600 ze zm.) dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy w ramach zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1, przez osoby prawne lub osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą są zwolnione od podatku dochodowego, odpowiednio na zasadach określonych w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych lub przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przepis ten zawiera zatem wyraźne odesłanie do poszczególnych ustaw podatkowych w zakresie określenia zasad zwolnienia dochodu z opodatkowania podatkiem dochodowym, uzyskanego z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy.

Dochód z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, gdyż zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest objęty zwolnieniem przedmiotowym.

Stosownie bowiem do tego przepisu wolne od podatku dochodowego od osób prawnych są dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych.

W stanie faktycznym przedstawionym we wniosku Wnioskodawca wskazuje, że w związku z rozpoczęciem przez niego działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej ponosi wydatki, z tytułu poniesienia których - jak to sam Wnioskodawca wskazuje - nie jest w stanie wskazać, czy uzyska tylko przychody, z których dochód jest zwolniony od opodatkowania, czy też uzyska również przychód, z którego dochód podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 17 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zwolnienie, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przysługuje podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy.

Przepisy dotyczące ulg i zwolnień podatkowych są przepisami szczególnymi określającymi odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania.

Na podstawie przepisów art. 17 ust. 1 pkt 34, art. 15 ust. 2, art. 7 ust. 3 pkt 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych skorzystanie z prawa do ulgi w przedmiotowej sytuacji Podatnika (zwolnienia od podatku dochodowego z działalności w specjalnej strefie ekonomicznej określonej w zezwoleniu) jest uzależnione od osiągnięcia przychodu z działalności w takiej strefie.

Skoro jak Podatnik podaje, takiego przychodu nie ma lub nie potrafi go wykazać zgodnie z wymogami ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 ze zm.), to w świetle art. 15 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - nie potrafi też wykazać zastosowania proporcji wynikającej z tego przepisu (uzależnionej od wykazania przychodu), potrzebnej do wyliczenia kosztów związanych z działalnością zwolnioną na potrzeby art. 7 ust. 3 pkt 2 i 3 i art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Ponieważ Podatnik nie potrafi wykazać kosztów o charakterze ogólnym związanych z działalnością zwolnioną, to biorąc pod uwagę zasadę powszechności opodatkowania musi uiszczać podatek na zasadach ogólnych - a nie wykazywać podział kosztów ogólnych jak dla działalności zwolnionej - gdyż nie ma takiego prawa poprzez niewykazanie przychodów, a w następstwie dochodów z tej działalności (tj. działalności, z której dochód podlega zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy).

W związku z powyższym Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie postanawia jak w sentencji.

Przedmiotowa interpretacja dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę w złożonym wniosku oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.