Pytanie:

- dotyczy możliwości obniżenia dochodu osiągniętego za 2005 rok o wysokość straty z lat ubiegłych, nie więcej niż 50% kwoty straty.

Działając na podstawie:
• art. 14b § 5 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja Podatkowa (tj. z 2005r. Dz. U. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.),

po rozpatrzeniu zażalenia Wojewódzkiego Szpitala Zespolonego w E. z dnia 04.01.2007r. (wpływ do Warmińsko-Mazurskiego Urzędu Skarbowego w Olsztynie w dniu 08.01.2007r.) na postanowienie Naczelnika Warmińsko-Mazurskiego Urzędu Skarbowego w Olsztynie z dnia 28.12.2006r. Nr US.PD/423-55/JG/06 co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego wydane w sprawie podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie możliwości obniżenia dochodu osiągniętego za 2005 rok o wysokość straty z lat ubiegłych, nie więcej niż 50% kwoty straty, uznające, iż stanowisko wnioskodawcy wyrażone we wniosku z dnia 11.10.2006r. - jestnieprawidłowe,

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wojewódzki Szpital Zespolony jest samodzielnym publicznym zakładem opieki zdrowotnej, który osiąga przychody ze sprzedaży usług zdrowotnych oraz pozostałej działalności gospodarczej.

Dochód podatkowy, zgodnie z informacją Szpitala, ustalany jest zgodnie art. 7 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jako różnica pomiędzy osiąganymi przychodami ze wszystkich źródeł i kosztami ich uzyskania.

W 2005 roku Szpital korzystał ze zwolnienia przedmiotowego wyłączając z podstawy opodatkowania dochód przeznaczony na cele statutowe w zakresie ochrony zdrowia, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.Podatnik sformułował pytanie, dotyczące możliwości obniżenia dochodu osiągniętego za rok 2005 o wysokość straty podatkowej z lat ubiegłych nie więcej niż 50% kwoty straty.

Zdaniem Podatnika, Szpital ma prawo do obniżenia dochodu wolnego od podatku na podstawie art. 7, ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - 5.127.949,70 zł, wykazanego w zeznaniu podatkowym za 2005r. o kwotę 78.107,29 zł (50% z kwoty 136.224,58 zł).

Natomiast w przypadku, gdy strata zostanie poniesiona na działalności opodatkowanej to, rozliczenie straty następuje na zasadach określonych w art. 7 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Na postanowienie Nr US.PD/423-55/JG/06 z dnia 28.12.2006r. Szpital wniósł zażalenie (wpływ do Warmińsko-Mazurskiego Urzędu Skarbowego w Olsztynie w dniu 08.01.2007r.), w którym zwrócił się o ponowne przeanalizowanie sprawy.

Naczelnik Warmińsko-Mazurskiego Urzędu Skarbowego, przesyłając zażalenie wraz z aktami sprawy do organu odwoławczego, wniósł o utrzymanie w mocy zaskarżonego postanowienia.

Organ odwoławczy, zawiadomieniem z dnia 07.02.2007r. Nr PBP/E/4218-1-1/07 poinformował Stronę, stosownie do art. 200 § 1 i art. 123 § 1 Ordynacji Podatkowej, o przysługującym prawie do zapoznania się z całością zebranego materiału dowodowego oraz wypowiedzenia się w tym zakresie. Strona skorzystała z tego prawa dnia 14 lutego 2007r.

Organ I instancji udzielił interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w kwestii możliwości obniżenia dochodu podlegającego opodatkowaniu, osiągniętego za 2005r. o wysokość straty podatkowej poniesionej w latach ubiegłych z działalności statutowej, z którejdochody zwolnione były z opodatkowania podatkiem dochodowym (2003r.), o nie więcej niż 50% straty.

Tymczasem Wojewódzki Szpital Zespolony w Elblągu sformułował zapytanie, czy od dochoduzwolnionego od podatku, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, osiągniętego za 2005r. wwysokości 5.127.949,70 zł można obniżyć do 50% stratę poniesioną w 2003r., która wedługzeznania CIT-8 wyniosła 136.224,58 zł.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 roku Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) wolne od podatku są dochody podatników, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo - techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochronie środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego. Przepis ten ustanawia dwa warunki uprawniające do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, tj. :

• statut jednostki powinien zawierać wskazane cele w ustawie,
• dochód powinien być przeznaczony na cele statutowe.

Dochodem, w myśl art. 7 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jest z zastrzeżeniem art. 10 i art. 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Zgodnie z art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 przy ustalaniu przychodów stanowiących podstawę opodatkowania nie uwzględnia się:

• przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku,
• kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w pkt. 1 i 2, przy czym w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, prowadzących działalność poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład uwzględnia się koszty uzyskania przychodów wymienionych w art. 21, jeżeli przychody te zostały uwzględnione przez podatnika przy ustalaniu dochodu przypadającego na zagraniczny zakład

Jednocześnie z art. 7 ust. 4 wynika, że przy ustalaniu straty nie uwzględnia się przychodów i kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 3.

Podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych zobowiązani są do wykazywania wszelkich przychodów oraz kosztów ich uzyskania z całokształtu działalności.

W przypadku, uzyskiwania przychodów z działalności statutowej, z której dochody są wolne od podatku, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, należy stosować zasadę określoną w art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 oraz ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, że przy ustalaniu dochodów (straty) nie uwzględnia się przychodów oraz kosztów uzyskania tych przychodów, ze źródeł przychodów, z których dochody są wolne od podatku. Zatem osiągnięty dochód nie podlega opodatkowaniu, a poniesiona strata na działalności statutowej nie może obniżać dochodów wolnych od podatku, a także dochodów z działalności opodatkowanej osiągniętych w następnych latach podatkowych. W sytuacji, gdy strata zostanie poniesiona na działalności, z której dochody nie są zwolnione z podatku, rozliczenie straty następuje na zasadach określonych w art. 7 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. poprzez obniżenie dochodu z działalności opodatkowanej w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, ale wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty straty.

Ze stanu faktycznego sprawy wynika, iż Strona korzysta ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, bowiem prowadzi działalność w zakresie ochrony zdrowia.

W 2003 roku Szpital osiągnął stratę, w wysokości 136.224,58 zł, na działalności statutowej i nie uzyskał dochodów podlegających opodatkowaniu (zeznanie CIT-8 za 2003 rok - karta nr 4). Natomiast w 2005 roku Jednostka uzyskała dochód wolny od podatku, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4, w wysokości 5.127.949,70 zł oraz dochód podlegający opodatkowaniu, w wysokości 498.971 zł, stanowiący wydatek na opłacone składki na PFRON, które nie stanowią kosztów uzyskania przychodów (zeznanie CIT-8 za 2005 rok - karta nr 7).

Strata osiągnięta na działalności statutowej jest stratą ekonomiczną lub bilansową w znaczeniu ekonomicznym, a nie stratą w rozumieniu prawa podatkowego.Nie może ona obniżać dochodu zwolnionego od opodatkowania uzyskanego w następnych latach podatkowych.

Stanowisko takie prezentuje Trybunał Konstytucyjny w wyroku z 8 czerwca 1999 roku sygn. akt SK 12/98: "Wszystkie podmioty objęte zakresem art. 7 ust. 3 ustawy, zarówno te nie podlegające opodatkowaniu jak i zwolnione z obowiązku płacenia, niezależnie od ich formy organizacyjno-prawnej, od pochodzenia kapitału, niezależnie od tego, czy zwolnienie ma charakter przedmiotowy czy podmiotowy, są pozbawione możliwości odliczania strat poniesionych w działalności wolnej od podatku."Tym samym, Szpitalowi nie przysługuje odliczenie od dochodu zwolnionego osiągniętego za rok2005 straty poniesionej w roku 2003 na działalności zwolnionej z opodatkowania.Stosownie do art. 17 ust. Ib ustawy, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatnikówprzeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, mazastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na celeokreślone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnychi prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatkówniestanowiących kosztu uzyskania przychodów.Oznacza to, że dochód zwolniony od podatku może być jedynie wydatkowany na cele statutowe, wprzeciwnym wypadku równowartość wydatku nie związanego z celami statutowymi winna byćopodatkowana, zgodnie z art. 25 ust. 4 ustawy.Zdaniem organu II instancji brak jest uzasadnienia prawnego do zaakceptowania stanowiska Podatnika i zmiany wydanego postanowienia. Niniejsza decyzja wydana została w oparciu o przedstawiony przez Szpital stan faktyczny.Z tych wszystkich względów Dyrektor Izby Skarbowej w Olsztynie postanowił jak w sentencji.Decyzja niniejsza jest ostateczna.Na niniejszą decyzję przysługuje Stronie prawo wniesienia skargi, zarzucającej tej decyzji tylko niezgodność z prawem, do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie ul. Emilii Plater 1. Skargę do Sądu Administracyjnego wnosi się w dwóch jednobrzmiących egzemplarzach w terminie 30 dni od daty doręczenia tej decyzji, za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie (adres do korespondencji: Izba Skarbowa w Olsztynie Ośrodek Zamiejscowy w Elblągu - Pl. Jagiellończyka 5, 82-300 Elbląg).