Pytanie:

Czy otrzymana przez podatnika dotacja z rezerwy celowej z przeznaczeniem na sfinansowanie zakupu wyrobów i produktów w związku z zagrożeniem zachorowań na ptasią grypę winna korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Przepisy prawa podatkowego mające zastosowanie w sprawie:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) przedmiotem opodatkowania jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w przypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód.Dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11 w/w ustawy, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą (art. 7 ust. 2). Na osiągane przez podmioty gospodarcze dochody wpływ mają między innymi różnego rodzaju zwolnienia, odliczenia, potrącenia lub zaniechanie poboru podatku.Odnośnie podatku dochodowego od osób prawnych, ustawodawca w art. 17 cyt. wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wymienił szereg zwolnień podmiotowo-przedmiotowych. Na mocy przepisu art. 17 ust. 1 pkt 14 ustawy, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2003r. z opodatkowania zwolnione były dotacje otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego, z wyjątkiem dopłat do oprocentowania kredytów bankowych w zakresie określonym w odrębnych ustawach.Powyższy przepis został skreślony z ustawy o pdop z dniem 1 stycznia 2004r. Zwolnienie jednakże obowiązywało nadal na mocy przepisów przejściowych zawartych w art. 5 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1957 ze zm.), zgodnie z którym zwolnienie, o którym mowa m. in. w art. 17 ust. 1 pkt 14 stosuje się nadal do dnia 31 grudnia 2006 r.Z powołanego przepisu wynika, iż decydującym warunkiem uznania dotacji za zwolnioną jest fakt, że otrzymana wypłata jest dokonywana tytułem dotacji, zaś źródłem tej wypłaty winien być budżet państwa lub budżet jednostki samorządu terytorialnego. Dotacje pozabudżetowe nie mogą korzystać ze zwolnienia podatkowego.Tym samym Agencja, w związku z tym, że otrzymała dotację z budżetu państwa, którą przeznaczyła na realizację zadań statutowych związanych z utrzymywaniem rezerw państwowych korzystać będzie ze zwolnienia wynikającego z art. 17 ust. 1 pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.Dodatkowo Naczelnik tut. Urzędu informuje, iż ustawą z dnia 16.11.2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2006r. Nr 217 poz. 1589) ustawodawca przywrócił do ustawy w art. 17 ust. 1 pkt 47 zapis w brzmieniu zbliżonym do obowiązującego do dnia 31 grudnia 2003r., tj., że wolne od podatku są dotacje otrzymane z budżetu państwa lub budżetu jednostki samorządu terytorialnego, z wyjątkiem dopłat do oprocentowania kredytów bankowych w zakresie określonym w odrębnych ustawach.Biorąc więc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny i prawny sprawy, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie uznaje za prawidłowe stanowisko Strony w kwestii dotyczącej możliwości skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania otrzymanej przez Agencję dotacji na sfinansowanie zakupu wyrobów i produktów w związku z zagrożeniem zachorowań na ptasią grypę. Dotacja ta nie będzie tym samym podlegała uwzględnieniu przy ustaleniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania, o czym stanowi art. 7 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak na wstępie.Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.