Pytanie:

czy dochód uzyskany przez organizację związku zawodowego ze sprzedaży udziałów w spółce prawa handlowego, pod warunkiem przeznaczenia go na cele statutowe, jest zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym?

Jak stanowi art.14a §1 ustawy Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art.14a §4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w §1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Stan faktyczny opisany przez wnioskodawcę i jego stanowisko w sprawie przedstawia się następująco:

Spółka z o. o. w Kołobrzegu, w której organizacja związkowa posiadała udziały, została sprzedana na przetargu ofert, w końcowych dniach grudnia 2006 roku. Nabywcą został prywatny inwestor, który miał wykupić wszystkie udziały od dotychczasowych właścicieli. Przelew gotówki za udziały Związek Zawodowy otrzymał 15 stycznia 2007 roku. Otrzymaną należność organizacja zamierza przeznaczyć na cele statutowe Związku. Jak zaznaczono, Organizacja Związkowa nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej. Dodatkowo wskazano, iż w latach ubiegłych kilkakrotnie otrzymywano dywidendę z tytułu udziału w zyskach wymienionej Spółki, którą w całości przeznaczano na cele statutowe i tym samym nie podlegała ona opodatkowaniu.

Zdaniem podatnika: "skoro dywidendy z posiadania udziałów w Spółce - przeznaczone na cele statutowe nie były opodatkowane, również należność ze sprzedaży udziałów tejże Spółki nie powinna być opodatkowana, jeżeli w całości zostanie przeznaczona na cele statutowe".

Na tle zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gliwicach stwierdza co następuje:

Zgodnie z brzmieniem art.17 ust.1 pkt 39 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j. t. z 2000 r. Dz. U. Nr 54, poz.654 ze zm.), wolne od podatku są dochody związków zawodowych, społeczno-zawodowych organizacji rolników, izb rolniczych, organizacji pracodawców i partii politycznych, działających na podstawie odrębnych ustaw - w części przeznaczonej na cele statutowe, z wyłączeniem działalności gospodarczej.

Organizacja związkowa posiada osobowość prawną i podlega ogólnym regułom podatkowym przewidzianym w powołanej ustawie. Ustala dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów z jakich dochód ten został osiągnięty.

Zakres zwolnienia podatkowego, o którym wyżej mowa, stosownie do przepisu art.17 ust.1a powołanej ustawy, nie dotyczy:

· dochodów uzyskanych z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5% oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali lub dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami; zwolnieniem objęte są jednak dochody jednostek naukowych i badawczo-rozwojowych, w rozumieniu odrębnych przepisów , uzyskane z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego,

· dochodów uzyskanych z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach określonych w art. 17a-17k (dot. opodatkowania stron umowy leasingu),

· dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach.

Należy dodać, że zgodnie z przepisem art.17 ust.1b cytowanej ustawy - zwolnienie podatkowe dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków nie stanowiących kosztu uzyskania przychodów.

Zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w art.17 ust.1 powołanej ustawy, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne określone w tym przepisie (zgodnie z ust. 1e ) stosuje się również w przypadku lokowania dochodów poprzez nabycie:

· wyemitowanych po dniu 1 stycznia 1989 r. obligacji Skarbu Państwa lub bonów skarbowych oraz obligacji wyemitowanych przez jednostki samorządu terytorialnego po dniu 1 stycznia 1997 r.,

· papierów wartościowych lub nie będących papierami wartościowymi instrumentów finansowych, o których mowa w art.2 ust.1 pkt 2 lit. c i d ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. Nr 183, poz.1538), o ile nabycie takie nastąpiło w ramach zarządzania portfelem, o którym mowa w art.75 tej ustawy, pod warunkiem zdeponowania tych papierów wartościowych lub instrumentów finansowych na odrębnym rachunku prowadzonym przez uprawniony podmiot w rozumieniu powołanej ustawy,

· jednostek uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych działających na podstawie ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych (Dz. U. Nr 146,poz.1546).

I w tym przypadku zwolnienie to ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczany i wydatkowany, bez względu na termin, na cele określone w art.17 ust.1 pkt 39, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków nie stanowiących kosztu uzyskania przychodów (art.17 ust.1f).

W związku z powyższym należy stwierdzić, że dochód Organizacji Związkowej - na uzyskanie którego wpłynie również sprzedaż udziałów posiadanych w spółce prawa handlowego, pod warunkiem, że zostanie przeznaczony wyłącznie na cele statutowe, z wyłączeniem działalności gospodarczej (w przypadku jej podjęcia) - będzie, zgodnie z art. 17 ust.1 pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolny od opodatkowania.

Końcowo należy zauważyć, że wzmiankowane przez Związek Zawodowy: "nie opodatkowanie otrzymanej dywidendy z udziałów w spółce, w związku z przeznaczeniem jej na cele statutowe", wynikało z treści art.26 ust.1a powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a nie z przepisu art.17 ust.1 pkt 39 - mającego zastosowanie w sprawie będącej przedmiotem niniejszego wystąpienia.

Na podstawie art.26 ust.1a ustawy o podatku dochodowym, płatnik nie pobierał zryczałtowanego podatku dochodowego od dochodów z dywidend, jeżeli podatnik złożył oświadczenie, że przeznaczy kwoty uzyskane z tych dywidend na cele określone w art.17 ust.1 tej ustawy.

Oświadczenie (na formularzu CIT-5), złożone płatnikowi przez podatnika, nie później niż w dniu wypłaty należności, stanowiło dla płatnika podstawę odstąpienia od poboru podatku od wypłacanych podatnikowi należności.

Postanowienie niniejsze na mocy art.143 §2 pkt 1 Ordynacji podatkowej wydane zostało z upoważnienia Naczelnika Urzędu Skarbowego.

Zgodnie z art.14b §1 i§2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach (adres do korespondencji: Izba Skarbowa w Katowicach Ośrodek Zamiejscowy w Bielsku-Białej 43-300 Bielsko-Biała, ul. Traugutta 2a) w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.