Pytanie:

Wątpliwości Wnioskodawcy budzi to, czy sprzedaż w/w nieruchomości będzie zwolniona z podatku od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

Przedmiotowe nieruchomości Spółka wykorzystuje na cele rolnicze, tj. prowadzi na nich gospodarstwo rolne. W uchwalonym w 2005 r. przez Radę Gminy miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego przedmiotowe nieruchomości zostały przeznaczone na cele komercyjne. Pomimo tego Spółka nie zamierza wyłączyć tych nieruchomości z produkcji rolnej, nadal zamierza wykorzystywać je na cele rolnicze.

Obecnie Spółka planuje sprzedać część tych nieruchomości.

Wątpliwości Wnioskodawcy budzi to, czy sprzedaż w/w nieruchomości będzie zwolniona z podatku od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zdaniem Spółki przychód uzyskany w wyniku sprzedaży nieruchomości będzie zwolniony od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r.

Na tle przedstawionego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych wolne od podatku są dochody z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy dochodu uzyskanego ze sprzedaży, jeżeli sprzedaż ta następuje przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie całości lub części zbywanej nieruchomości.

Oznacza to, że prawo do zwolnienia dochodu ze sprzedaży nieruchomości wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego związane jest z okresem, jaki upłynął od nabycia przez podatnika całości lub części tej nieruchomości. Wcześniejsza sprzedaż takiej nieruchomości, tj. przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie jej całości lub części, spowoduje obowiązek opodatkowania na zasadach ogólnych dochodu powstałego w wyniku sprzedaży.

Z postanowień art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym (Dz. U. z 1993 r. Nr 94, poz. 431 z późn. zm.) za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.

Zatem do oceny, czy dana nieruchomość stanowi gospodarstwo rolne, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych należy brać dwie przesłanki, tj.:

• łączną powierzchnię, która musi być większa niż 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy,
• okoliczność, że grunty wchodzące w skład nieruchomości są sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne.

Odnosząc powyższe do stanu faktycznego przedstawionego we wniosku Organ podatkowy stoi na stanowisku, iż w sprawie bez znaczenia jest, że obszar nieruchomości rolnej, którą Spółka planuje sprzedać, w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego został ujęty wśród terenów inwestycyjnych.

Sama zmiana miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego nie powoduje automatycznej zmiany przeznaczenia konkretnych nieruchomości w ramach ewidencji gruntów. Niezbędne jest przeprowadzenie w tym zakresie odrębnego postępowania, w wyniku którego wydana zostaje decyzja w sprawie zmiany przeznaczenia gruntu, stanowiąca podstawę do zmiany wpisu w ewidencji gruntów. Zapisy w ewidencji gruntów i budynków mają z kolei znaczenie podstawowe dla uznania danej nieruchomości za gospodarstwo rolne, przy czym konieczne jest również to, aby nieruchomość taka wykorzystywana była w celach rolniczych.

Reasumując prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym dochód ze sprzedaży części nieruchomości wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego - przy spełnieniu warunków, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15.02.1992 r. - podlega zwolnieniu spod opodatkowania, pomimo iż w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego nieruchomość ta została przeznaczona na cele komercyjne.