Pytanie:

Czy dofinansowanie Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego otrzymane przez Fundację jest zwolnione od podatku dochodowego od osób prawnych?

Na podstawie art. 14b § 2 i § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) - Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi zmienia z urzędu postanowienie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź - Bałuty z dnia 19.07.2006r. nr I USB II-423/9/06, którym uznano za prawidłowe stanowisko przedstawione przez Fundację w złożonym wniosku z dnia 26.05.2006r. (uzupełnionym pismem z dnia 9.06.2006r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych dofinansowania środków otrzymanych z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w świetle ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) i uznaje stanowisko Jednostki - za nieprawidłowe.

Od niniejszej decyzji przysługuje, na podstawie art. 220, art. 221, art. 223 § 1 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa, prawo wniesienia odwołania do Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi, w terminie 14 dni od daty doręczenia decyzji.

Wnioskiem z dnia 26.05.2006r. (uzupełnionym pismem w dniu 9.06.2006r.) pełnomocnik Fundacji "M" z siedzibą w Łodzi wystąpił do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w trybie art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa w zakresie zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych dofinansowania ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego na podstawie art. 17 ust 1 pkt 23 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Fundacja planuje przeprowadzenie szeregu prac remontowo-budowlanych w celu rewitalizacji zabytkowej hali drukarni-wykańczalni położonej w kompleksie fabrycznym dawnych Zakładów I.K. Poznańskiego w Łodzi, w której następnie ma powstać placówka edukacyjna dla dzieci pod nazwą ""Miasteczko".

Miasteczko ma być wzorowane na placówce "La Vilette" w Paryżu, a celem jego działalności ma być prezentacja osiągnięć nauki i techniki oraz ich wykorzystanie w praktyce poprzez zabawy edukacyjne oraz wystawy edukacyjne interaktywne z elementami multimedialnymi.

Celami Fundacji wynikającymi z aktu notarialnego z dnia 3 września 2004r. - ustanawiającego Fundację są m. in.:

• działalność polegająca na inspirowaniu, promowaniu i podejmowaniu działań w zakresie finansowym i rzeczowym, zmierzającym do remontu i adaptacji zabytkowego budynku pofabrycznego na cele muzealne dla "M" w Łodzi, części budynku Nr 9 kompleksu dawnych zakładów I.K. Poznańskiego;
• ochrona, opieka, odtwarzanie i zapobieganie niszczeniu zabytków architektury, dzieł sztuki, dóbr kultury, obiektów o znaczeniu historyczno-kulturalnym, przywracanie ich do stanu pierwotnego;
• działania edukacyjne w zakresie historii, kultury i sztuki, nauk matematyczno-przyrodniczych, nauk technicznych, odkryć naukowych, technik audiowizualnych, ekonomii;
• działania edukacyjne w zakresie poznawania Europy, wspieranie działań propagujących i poznawczych w zakresie funkcjonowania Unii Europejskiej i podejmowania tam nauki;
• wspieranie materialne lub organizacyjne projektów gospodarczych, kulturalnych zmierzających do rewitalizacji zabytkowego centrum Łodzi.

Zgodnie z § 7.1. ww. aktu notarialnego dochody Fundacji oraz pokrycie kosztów działalności mogą pochodzić m.in. z darowizn krajowych i zagranicznych, dotacji i subwencji.W związku z realizacją powyższych celów Fundacja złożyła w dniu 25.04.2006r. wniosek o uzyskanie dofinansowania ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego na projekt pod nazwą "Utworzenie Miasteczka".

Zdaniem Fundacji otrzymane dofinansowanie z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jak również wydatki i koszty bezpośrednio sfinansowane z ww. dochodów (przychodów) zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy podatkowej nie będą uznane za koszty uzyskania przychodów.

Postanowieniem z dnia 19.07.2006r. nr I USB II-423/9/06 Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź - Bałuty uznał stanowisko Strony - za prawidłowe.

Po zapoznaniu się ze stanem faktycznym przedstawionym we wniosku Spółki z dnia 26.05.2006r. uzupełnionym pismem w dniu 9.06.2006r. oraz z treścią ww. postanowienia, mając na uwadze wydane w trybie art. 14 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej wyjaśnienia Ministra Finansów zawarte w piśmie z dnia 30.08.2006r. znak DD 6-8213-8/06/DZ/412 Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi stwierdza, co następuje:

Zgodnie z brzmieniem art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) wolne od podatku są dochody uzyskane przez podatników od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych pochodzące ze środków bezzwrotnej pomocy w tym także ze środków z programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów Rzeczypospolitej Polskiej, właściwego ministra lub agencje rządowe; w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej na rzecz podmiotów, którym służyć ma ta pomoc.

Z przedstawionego przez Fundację stanu faktycznego jak i złożonego do Urzędu Marszałkowskiego w Łodzi w dniu 25.04.2006r. wniosku o dofinansowanie projektu edukacyjnego wynika, iż dofinansowanie to miałoby pochodzić z funduszy strukturalnych. Wsparcie Wspólnoty dla Polski w latach 2004-2006 było i jest realizowane przede wszystkim za pomocą jednofunduszowych sektorowych programów operacyjnych SPO oraz wielofunduszowego Zintegrownego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego (ZPORR).Status prawny środków pochodzących z funduszy strukturalnych regulują przepisy Rozporządzenia Rady (WE) Nr 1260/1999 z dnia 21 czerwca 1999r. ustanawiające przepisy ogólne w sprawie funduszy strukturalnych oraz Rozporządzenia Komisji (WE) nr 438/2001 z dnia 2 marca 2001r. ustanawiające szczegółowe zasady wykonania Rozporządzenia Rady (WE) nr 1260/1999 dotyczącego zarządzania i systemów kontroli pomocy udzielanej w ramach funduszy strukturalnych, ustawy z dnia 30 czerwca 2005r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 249, poz. 1420) oraz ustawy z dnia 20 kwietnia 2004r o Narodowym Planie Rozwoju 2004-2006 (Dz. U. Nr 116, poz. 1206).

Pomoc jaką otrzymują beneficjenci, pochodzi ze środków pożyczonych z budżetu państwa na prefinansowanie realizowanych programów i projektów pomocowych. W związku z tym nie jest to pomoc otrzymana ze środków bezzwrotnej pomocy, a takie pochodzenie warunkuje zwolnienie przedmiotowe z podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust 1 pkt 23 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Pomoc udzielona dla jednostek starających się o nią finansowana jest zarówno w części ze środków pochodzących z ww. funduszy strukturalnych Unii Europejskiej jak i w części z krajowych środków budżetowych.

Środki pomocowe w części współfinansowanej z budżetu nie mogą być też uznane za pomoc pochodzącą z dotacji, o której mowa w art. 69 ust 4 pkt 1 lit.b ustawy z dnia 26 listopada 1998r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2003r. Nr 15, poz. 148 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2005r., jak i w przepisach art. 106 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 30 czerwca 2005r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 249, poz. 2104 ze zm.) obowiązującej od dnia 1 stycznia 2006r.

Z uwagi na powyższe, pomoc otrzymana w tej części nie byłaby zwolniona z podatku dochodowego, ponieważ zwolnieniu podlegają tylko dotacje w rozumieniu ustawy o finansach publicznych.

W świetle powyższej zasady otrzymane przez Fundację środki pochodzące z funduszy strukturalnych współfinansowanych krajowymi środkami publicznymi nie podlegają przedmiotowemu zwolnieniu z podatku dochodowego w oparciu o art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy podatkowej.

W przypadku otrzymania przez Fundację (beneficjenta ostatecznego), pomocy przeznaczonej na inwestycje realizowane w ramach:

• Priorytetu 1 - Rozbudowa i modernizacja infrastruktury służącej wzmocnieniu konkurencyjności regionów (pkt 1.4 - rozwój turystyki i kultury),
• Priorytetu 3 - Rozwoju lokalnego
  wynikającego ze złożonego wniosku o dofinansowanie -wydatki poniesione na te przedsięwzięcia objęte wsparciem finansowym nie będą kosztami uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b i c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a otrzymane środki pomocowe, jako zwrot tych wydatków nie będą przychodami zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 6a ustawy podatkowej.Natomiastodpisy amortyzacyjne od części wartości inwestycji, która została zrefundowana, nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów- stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 48 ww. ustawy.
  W świetle powyższego, przedmiotowe postanowienie narusza przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

  Ponadto nadmienia się, iż stosownie do art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa - interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1 nie jest wiążąca dla podatnika.
  Mając powyższe na uwadze należało orzec jak w sentencji.