Pytanie:

Pytanie dotyczy opodatkowania dochodów stowarzyszenia, które prowadzi niegospodarczą działalność statutową, uzyskując przychody ze składek członkowskich oraz darowizn. Stowarzyszenie ubiega się o status organizacji pożytku publicznego. Zdaniem stowarzyszenia uzyskiwane dochody będą wolne od podatku dochodowego.

W dniu 12.10.2006r. do tutejszego organu podatkowego wpłynął wniosek Stowarzyszenia w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego, między innymi w podatku dochodowym od osób prawnych. W związku z tym, że przedmiotowy wniosek nie spełniał wymogów określonych przepisami prawa - tutejszy organ podatkowy wezwał Stowarzyszenie, pismem z dnia 30.11.2006r. nr PD-P/4230-2/06, do uiszczenia opłaty skarbowej od podania i załącznika oraz uzupełnienia wniesionego wniosku, pouczając, że niezastosowanie się do wezwania w wyznaczonym terminie skutkować będzie pozostawieniem podania bez rozpatrzenia. Odpowiedź na wezwanie wpłynęła do tutejszego organu podatkowego w dniu 19.12.2006r. wraz z należną opłatą skarbową. Pytanie zawarte we wniosku i piśmie uzupełniającym w zakresie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych dotyczyło opodatkowania dochodów Stowarzyszenia, które prowadzi niegospodarczą działalność statutową, uzyskując przychody ze składek członkowskich oraz darowizn. Zgodnie z przedłożonym statutem celem Stowarzyszenia jest:
- dbałość o właściwy poziom nauczania dzieci i młodzieży,
- współudział w inicjowaniu i koordynacji zajęć lekcyjnych i pozalekcyjnych,
- udzielanie pomocy uczniom w zakresie prowadzonych zajęć dydaktycznych,
- dbałość o najwyższą jakość wiedzy popularyzowanej wśród uczniów w ramach zajęć szkolnych,
- inicjowanie organizowania form wypoczynku i organizacji czasu pozalekcyjnego w szkołach,
- wspieranie działalności szkoły w wykonywania działań inwestycyjnych, jak na przykład poszerzenie bazy szkoły.
Stowarzyszenie ubiega się o status organizacji pożytku publicznego. Zdaniem Stowarzyszenia uzyskiwane dochody będą wolne od podatku dochodowego.

Do stanu faktycznego opisanego we wniosku w zakresie zwolnienia dochodów Stowarzyszenia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych będą miały zastosowanie następujące przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:
- przepis art.17 ust.1 pkt 40, który stanowi, że wolne od podatku dochodowego są składki członkowskie członków organizacji politycznych, społecznych i zawodowych - w części nieprzeznaczonej na działalność gospodarczą. Przepis ten ma zastosowanie między innymi do stowarzyszeń działających na podstawie ustawy z dnia 7 kwietnia 1998r. prawo o stowarzyszeniach (Dz.U. Nr 54 poz.312 ze zm.). Zauważyć należy, że przepis art.17 ust.1 pkt 40 dotyczy jedynie dochodu ze składek członkowskich, a nie dotyczy dochodu uzyskanego z tytułu oprocentowania składek członkowskich, które ulokowano na rachunku bankowym, gdyż odsetki są innym źródłem przychodu, niż składki członkowskie.
- przepis art. 17 ust. 1 pkt 4, z którego wynika, że wolne od podatku są dochody podatników, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.Przez pojęcie "których celem statutowym jest działalność" należy rozumieć nie tylko bezpośrednie prowadzenie działalności, ale także wspieranie takiej działalności , jeżeli wynika to wprost z zatwierdzonego statutu jednostki.Dla skorzystania ze zwolnienia warunkowego przewidzianego w art. 17 ust.1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jednostka musi spełniać dwa warunki:
- jej celem statutowym jest działalność wymieniona w tym przepisie,
- uzyskane przez jednostkę dochody muszą być przeznaczone na ten cel.
Wśród celów wymienionych w przepisie art. 17 ust.1 pkt 4 znajduje się działalność oświatowa. Działalnością oświatową jest ogół podejmowanych zadań dydaktyczno-wychowawczych służących rozwojowi wiedzy i postaw społecznych, która to definicja odpowiada specyfikacji celów Stowarzyszenia zawartych w statucie.

Z przedłożonego statutu wynika, że przychodami Stowarzyszenia są składki członkowskie, darowizny, spadki, zapisy, dochody z nieruchomości i ruchomości, dotacji i ofiarności publicznej. Dochód Stowarzyszenia obliczony na podstawie art. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest zwolniony z opodatkowania bądź na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 40 (składki członkowskie), bądź też na podstawie art. 17 ust.1 pkt 4 (pozostałe dochody) w części przeznaczonej na realizację określonych w ustawie celów statutowych, a także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów.Zaznaczyć należy, że w przypadku Stowarzyszenia kosztami uzyskania przychodów są koszty funkcjonowania osoby prawnej. W związku z tym, że Stowarzyszenie ubiega się o status organizacji pożytku publicznego informuje się, że organizacje posiadające status organizacji pożytku publicznego w myśl przepisów ustawy z dnia 24 kwietnia 2003r. o działalności pożytku publicznego i wolontariacie (Dz.U. Nr 96 poz. 873 ze zm.) posiadające osobowość prawną (np. fundacje, stowarzyszenia), zobowiązane są - na podstawie art.2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 29 września 1994r. o rachunkowości (jedn. tekst. Dz.U. z 2002r. Nr 76 poz. 873 ze zm.) do prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz sporządzania sprawozdania finansowego zgodnie z postanowieniami tej ustawy. W sytuacji natomiast , jeżeli organizacje pożytku publicznego nie prowadzą działalności gospodarczej w znaczeniu art.2 ustawy z dnia 2 lipca 2004r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz.U. Nr 173 poz. 1807 ze zm.), wówczas mogą prowadzić księgi rachunkowe oraz sporządzać sprawozdanie finansowe w uproszczonej formie określonej przepisami rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 15 listopada 2001r. w sprawie szczegółowych zasad rachunkowości dla niektórych jednostek niebędących spółkami handlowymi, nieprowadzących działalności gospodarczej (Dz.U. Nr 137 poz. 1539 ze zm.), wydanego na podstawie delegacji zawartej w art. 82 pkt 1 wyżej wymienionej ustawy o rachunkowości.

Należy podkreślić, iż organizacje pożytku publicznego zobowiązane są w każdym przypadku, tj. niezależnie od faktu czy prowadzą działalność gospodarczą czy też nie, do przestrzegania zasad określonych w ustawie o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie. Na organizacjach tych spoczywa - wynikający z przepisów art.23 ust.2 tej ustawy - obowiązek sporządzenia i ogłoszenia rocznego sprawozdania finansowego także wówczas, gdy obowiązek ten nie wynika z przepisów ustawy o rachunkowości.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika (art.14b§1 Ordynacji podatkowej), wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia (14b §2 Ordynacji podatkowej).Na niniejsze postanowienie służy Stowarzyszeniu prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu , za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Strzelcach Opolskich ( art. 220 i 223 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej).Zażalenie wnosi się w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art.236 §2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).Zażalenie winno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu , określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem postanowienia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art.222 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej).