Pytanie:

Czy dochody w ramach umowy-zlecenia przy realizacji projektu w ramach SPORZL działanie 2.3 sektora, są wolne od podatku dochodowego na mocy art. 41 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ?

P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu, działając na podstawie art.216 par.1, art.14 a par.1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 roku Nr 8, poz.60 ze zm.), po rozpatrzeniu pisma z dnia 5 lipca 2006 roku, uzupełnionego w dniu 4 sierpnia 2006 roku, w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i zastosowania prawa podatkowego stwierdza, że stanowisko przedstawione przez Pana w kwestii zwolnienia od opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodów uzyskanych przez Pana na podstawie umowy-zlecenia w związku z realizacją przez zleceniodawcę - beneficjenta projektu pt. "Wykwalifikowana kadra atutem Koncernu ................. na wolnym rynku UE" - Sektorowy Program Operacyjny Rozwój Zasobów Ludzkich, w ramach Działania 2.3 schemat a) - jest nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Pismem z dnia 5 lipca 2006 roku, uzupełnionym w dniu 4 sierpnia 2006 roku zwrócił się Pan do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i zastosowania prawa podatkowego w Jego indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym w kwestii zwolnienia od podatku na mocy art.21 ust.1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t.Dz.U. z 2000 roku Nr 14, poz.176 ze zm.) dochodu uzyskanego w ramach umowy-zlecenia, wypłaconego w 2005 roku przez zleceniodawcę -beneficjetna w związku z realizacją projektu współfinansowanego z funduszu strukturalnego, od którego pobrano podatek dochodowy od osób fizycznych w kwocie - 596,00zł.

Jednocześnie w przypadku, gdy tutejszy organ podatkowy stwierdzi, iż uzyskane przez Pana dochody z umowy-zlecenia są wolne od podatku, to zwraca się Pan z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji również w zakresie trybu ubiegania się o zwrot nadpłaconego podatku dochodowego od osób fizycznych.

W uzupełnionym wniosku przedstawił Pan następujący stan faktyczny:

W 2005 roku pracował Pan na podstawie umowy-zlecenia jako wykładowca w projekcie współfinansowanym ze środków bezzwrotnej pomocy Unii Europejskiej w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwój Zasobów Ludzkich, Działanie 2.3 schemat a) (zgodnie z rozporządzeniem Ministra Gospodarki i Pracy w sprawie przyjęcia Uzupełnienia SPO RZL i rozporządzeniem Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 22 lutego 2005 roku zmieniającym rozporządzenie w sprawie przyjęcia uzupełnienia SPO RZL, Dz.U. nr 40, poz.382), w związku z realizowanym przez zleceniodawcę - beneficjenta projektem pt."Wykwalifikowana kadra atutem Koncernu ............... na wolnym rynku UE".

Celem projektu było szkolenie poprzez wykłady.

Zdaniem Pana uzyskany dochód z umowy-zlecenia, od którego płatnik- beneficjent pobrał podatek w kwocie 596,00zł winien być wolny od podatku na mocy art.21 ust.1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t.Dz.U. z 2000 roku Nr 14, poz.176 ze zm.), bowiem w ramach umowy bezpośrednio realizował Pan (wdrażał) cele projektu.

Ustosunkowując się do powyższego, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego stwierdza co następuje.

Stosownie do postanowień art.21 ust.1 pkt 46 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielenia środków bezzwrotnej pomocy oraz
b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Zwolnienie z opodatkowania zawarte w powołanym przepisie może być zastosowane w sytuacji, gdy spełnione zostaną łącznie dwie przesłanki, tj. 1) środki finansowe pochodzą od podmiotów wskazanych w analizowanym przepisie i zostały przekazane na podstawie, o której mowa w tym przepisie, oraz 2) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.

Ze zwolnienia korzystają zatem dochody uzyskane przez osoby, które zawarły umowę z bezpośrednim beneficjentem pomocy tj. podmiotem, który pierwszy otrzymał środki bezzwrotnej pomocy również w przypadku, gdy otrzymał je za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielenia tych środków, a przedmiot tej umowy służy bezpośredniej realizacji celu programu pomocowego. W tym przypadku może to być zarówno umowa o pracę jak i umowa cywilnoprawna (umowa zlecenie, o dzieło), pod warunkiem, że osoby te realizują cel programu pomocowego oraz wynagrodzenia finansowane są ze źródeł bezzwrotnej pomocy, przekazywanej przez podmioty wymienione w przepisie.

Kwestia uznania, czy wynagrodzenia osoby zaangażowanej przy realizacji projektu mogą być wolne od podatku wymaga m.in. ustalenia, czy wynagrodzenia są finansowane z środków Unii Europejskiej.

Wymieniony przez Pana projekt, w realizacji którego Pan uczestniczył w 2005 roku, wykonywany w ramach Działania 2.3 schemat a). dotyczy rozwoju kadr nowoczesnej gospodarki - doskonalenia umiejętności i kwalifikacji kadr.

Szczegóły finansowania (przepływ środków) projektów w ramach działania 2.3 zawiera rozporządzenie Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 11 sierpnia 2004 roku w sprawie przyjęcia Uzupełnienia Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwój Zasobów Ludzkich 2004-2006 (Dz.U. Nr 197, poz.2024), w którym wprowadzono zmiany na mocy rozporządzenia Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 22 lutego 2005 roku zmieniającego rozporządzenie w sprawie przyjęcia uzupełnienia Sektorowego programu operacyjnego Rozwój Zasobów ludzkich 2004-2006 (Dz.U. z 2005 roku Nr 40, poz.382). To ostatnie rozporządzenie weszło w życie w dniu 11 marca 2005 roku, z tym, że zgodnie z par.2 tego rozporządzenia, do wniosków o dofinansowanie realizacji projektów w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwój Zasobów Ludzkich, 2004-2006, które zostały złożone przed dniem wejścia w życie tego rozporządzenia, stosuje się przepisy dotychczasowe.

Analiza tych aktów prawnych, a w szczególności zawartych w nich zasad systemu płatności, pozwala na ustalenie z jakich źródeł beneficjent otrzymuje środki na finansowanie projektu.

Zgodnie z przyjętym systemem finansowania projektów, SPO RZL jest finansowany na poziomie Priorytetu w 75% z Europejskiego Funduszu Społecznego (tzw. prefinansowanie) i w 25% z krajowych środków publicznych (tzw. współfinansowanie), na które składają się m.in. środki budżetu państwa, środki pochodzące z państwowych funduszy celowych (Fundusz pracy i PFRON). Zarówno EFS jak i wymienione środki krajowe stanowią tzw. środki publiczne. Oprócz nich budżet SPO RZL przewiduje niewielki w stosunku do całości, ale wymagany w przypadku działania 2.3 wkład środków własnych (prywatnych beneficjenta).

Znaczącym jest, iż EFS dokonuje refundacji (zwrotu) wydatków poniesionych z krajowych środków publicznych. Zgodnie z przyjętą zasadą beneficjent otrzyma od instytucji wdrażającej środki na realizację swojego projektu z funduszy publicznych. Po udokumentowaniu przez niego wydatkowania tych środków możliwe jest wnioskowanie do Komisji Europejskiej przez odpowiednie instytucje o zwrot z EFS średnio 75% wydatkowanych kwot. Zwrócone środki zasilają źródło finansowania krajowego.

W ramach SPO RZL beneficjent wyłoniony w drodze konkursu może otrzymać z góry środki na realizację projektu (transzami) i nie musi dzięki temu kredytować realizowanego przez siebie projektu.

W konsekwencji powyższego, ciężar oczekiwania na zwrot środków z UE spoczywa na instytucjach odpowiedzialnych za wdrażanie SPO RZL, a nie na beneficjencie, który nie musi oczekiwać na środki europejskie, ponieważ płatności na rzecz beneficjentów są całkowicie finansowane ze środków krajowych. Beneficjent nie jest zatem zaangażowany w prace rozliczeń z Unią Europejską.

W świetle powyższego, Pana wynagrodzenie pochodziło z publicznych środków krajowych, a zatem w tym przypadku nie zostaje spełniony warunek określony w art.21 ust.1 pkt 46 lit.a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. wynagrodzenie nie było finansowane ze środków Unii Europejskiej.

W przypadku, gdy nie zostaje spełniona chociażby jedna z przesłanek warunkujących zwolnienie dochodu od podatku - jak w przedmiotowej sprawie - dochód podlega opodatkowaniu.

Tym samym bez wpływu pozostaje okoliczność, że uczestniczył Pan bezpośrednio w realizacji projektu.

Ponadto wynagrodzenia z umów cywilnoprawnych (umowa-zlecenie) należą do źródła przychodów, o którym mowa w art.13 pkt 8 w związku z art.10 ust.1 pkt 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podstawę prawną do poboru przez płatnika zaliczek na podatek stanowi natomiast art.41 ust.1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Płatnik wynagrodzenia-beneficjent prawidłowo postąpił zatem pobierając podatek od dochodu uzyskanego przez Pana z tytułu umowy-zlecenia w związku z realizacją ww. projektu.

W konsekwencji powyższego, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu nie podziela stanowiska zajętego przez Pana we wniosku, gdyż jak wynika z powyższego, wypłacane Panu wynagrodzenia pochodzą ze środków krajowych.

Ponadto, kierując się Pana zaleceniem, zawartym w piśmie z dnia 4 sierpnia 2006 roku (data wpływu do tutejszego organu podatkowego), w związku z niniejszym postanowieniem odstąpiono od udzielenia Panu interpretacji mającej dotyczyć trybu ubiegania się o zwrot nadpłaconego podatku.

W przypadku gdy, będzie Pan jednak nadal zainteresowany udzieleniem j pisemnej interpretacji w tym zakresie, to należy zwrócić się do tutejszego organu podatkowego z odrębnym wnioskiem.

Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, że niniejsza interpretacja o zakresie stosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b par.1 ustawy Ordynacja podatkowa udzielona interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Jeżeli płatnik podatnik lub inkasent zastosowali się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art.14a par.4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.

Na niniejsze postanowienie, zgodnie z art.14a par.4 ustawy - Ordynacja podatkowa przysługuje zażalenie .

Zażalenie, zgodnie z przepisami art.236 par.2, art.220 i 223 w związku z art.239 ustawy Ordynacja podatkowa, wnosi się w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu.

Zażalenie, winno zgodnie z przepisem art.222 Ordynacji podatkowej, zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.