Pytanie:

Fundacja zwróciła się z zapytaniem, czy dochód wypracowany z działalności Biura turystycznego jest wolny od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowego od osób prawnych ?

Pismem z dnia 10 sierpnia 2006 r. Fundacja .... zwróciła się z prośbą o udzielenie interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny:

Fundacja realizuje cele statutowe zgodnie z wymienionymi w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Są to działania polegające na organizowaniu szkoleń, kursów oraz obozów sportowych i wyjazdów turystycznych o charakterze sportowym lub edukacyjnym. Imprezy turystyczno-sportowe organizowane są we własnym zakresie przez Studenckie Biuro .... Biuro turystyczne jest zorganizowane na zasadzie wolontariatu, gdzie oprócz nauczycieli akademickich współpracują studenci. Biuro nie prowadzi działalności pośrednika turystycznego. Imprezy organizowane są sporadycznie na zasadzie odpłatności a cena dla uczestników jest kalkulowana tak, aby zapewnić zwrot kosztów oraz wypracować niewielki zysk, który jest przeznaczony na działalność statutową Fundacji.

Fundacja zwróciła się z zapytaniem, czy dochód wypracowany z działalności Biura turystycznego jest wolny od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowego od osób prawnych ?

W ocenie pytającej w sprawie ma zastosowanie wymienione zwolnienie przedmiotowe.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Białej Podlaskiej, mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę i obowiązujący stan prawny w dacie wniesienia pytania, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Ustawa z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach (Dz. U. z 1991 r., Nr 46, poz. 203 z późn.zm.) określa, że fundacje mogą być ustanawiane dla realizacji zgodnych z interesami Rzeczypospolitej Polskiej celów społecznie lub gospodarczo użytecznych, szczególnie takich jak: ochrona zdrowia, rozwój gospodarki i nauki, oświata i wychowanie, kultura i sztuka, opieka i pomoc społeczna, ochrona środowiska oraz opieki nad zabytkami. Fundacje posiadają osobowość prawną, tak więc jako osoby prawne są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Jednocześnie nie zostały one wymienione przez ustawodawcę w treści art. 6 ust. 1 oraz 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) jako podmioty, które zwolnione są od podatku.

A zatem fundacje, tak jak inne podmioty posiadające osobowość prawną, podlegają ogólnym regułom podatkowym przewidzianym w tej ustawie. Oznacza to, że fundacje ustalają dochód bez względu na rodzaje źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty. Bez znaczenia pozostaje zatem, czy dochód osiągnięty jest przez fundacje z działalności statutowej, czy też z działalności gospodarczej, i czy przychody osiągane z tych źródeł mają charakter trwały czy sporadyczny. Jednak - w myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy - wolne od podatku są dochody podatników, z pewnymi zastrzeżeniami, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele

Zwolnienie zawarte w tym przepisie jest zwolnieniem warunkowym. Zależy ono od łącznego spełnienia następujących przesłanek:- podatnik korzystający ze zwolnienia musi prowadzić działalność statutową wymienioną w tym przepisie,- dochody muszą być przeznaczone na cele działalności statutowej oraz - bez względu na termin- wydatkowane na te cele - art. 17 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Jednocześnie ustawodawca uzależnił w ust. 1a art. 17 ustawy zastosowanie zwolnienia dla dochodów przeznaczanych na cele statutowe podatnika, od uzyskiwania ich z innych źródeł niż:z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego,paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5% oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali lub dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami: zwolnieniem objęte są jednak dochody jednostek naukowych i badawczo - rozwojowych, w rozumieniu odrębnych przepisów, uzyskane z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego orazz działalności polegającej na oddaniu środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach określonych w art. 17a - 17k ustawy.

Oznacza to, że dochody fundacji będą zwolnione od podatku jedynie wówczas, gdy cele statutowe tych organizacji będą tożsame z celami wymienionymi w art.17 ust.1 pkt 4 cyt. ustawy. Przy czym statut może przewidywać również i inne cele działalności, ale dochody uzyskane przez takie organizacje i przeznaczone na te inne cele będą podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Ponieważ - jak wskazuje pytająca Fundacja - jej celem statutowym jest m.in. działalność oświatowa, w tym polegająca na kształceniu studentów w różnych formach oraz w zakresie kultury fizycznej i sportu, to można stwierdzić, że wymienione cele statutowe Fundacji pokrywają się z celami preferowanym przez ustawodawcę. Na przykład pod pojęciem działalności oświatowej należy rozumieć ogół podejmowanych zadań dydaktyczno-wychowawczych służących rozwojowi wiedzy i postaw społecznych. Przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy nie wyklucza prowadzenia lub wspierania działalności oświatowej, czy w sferze kultury fizycznej i sportu ze środków uzyskanych z prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie turystyki. Z punktu widzenia celu tego przepisu istotne jest jedynie to, aby doszło do rzeczywistego wsparcia preferowanych sfer działalności.

Zatem, jeżeli cele, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych są celami statutowymi Fundacji, to dochód w takiej części, w jakiej sfinansowano te cele jest zwolniony z podatku dochodowego od osób prawnych.

Należy dodać, że na podatniku spoczywać będzie obowiązek wykazania przeznaczenia dochodu na realizację celów statutowych.

Reasumując, stanowisko pytającej należy uznać za prawidłowe.

Przedmiotowa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego nie jest wiążąca dla podatnika, jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji w trybie określonym w § 5 art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa.

Na niniejsze postanowienie Stronie służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie, za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Białej Podlaskiej, w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art. 14a § 4 i art. 236 Ordynacji podatkowej). Zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej).