Pytanie:

Czy wystąpi obowiązek podatkowy w sytuacji, gdy podatnik pieniądze uzyskane ze sprzedaży w 2007r. mieszkania (spółdzielcze własnościowe prawo od 2004 r.) przeznaczy na spłatę kredytu zaciągniętego w 2006 r. na zakup nowego mieszkania?

W dniu 14.09.2001r. Podatniczka otrzymała przydział lokalu mieszkalnego. Przydział miał charakter spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu. Mieszkanie to wykupiono na własność w maju 2004r. Sprzedaż tego mieszkania planowana jest na czerwiec 2007r. Natomiast w grudniu 2006r. Podatniczka dokona zakupu na rynku pierwotnym nowego mieszkania. Na ten cel zaciągnięty zostanie kredyt mieszkaniowy.

Według Podatniczki przychód uzyskany ze sprzedaży mieszkania, którego zbycie planowane jest na czerwiec 2007r. wolny będzie od podatku, jeżeli Podatnik przeznaczy go w całości na spłatę kredytu mieszkaniowego zaciągniętego w celu zakupu nowego mieszkania w grudniu 2006r.

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego sprawy, stanowiska przedstawionego przez Podatnika oraz obowiązujących w omawianym zakresie przepisów prawa podatkowego stwierdzić należy, że stanowisko Podatnika jest prawidłowe.

Według brzemienia art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, jak i prawa użytkowania wieczystego gruntów, jeżeli "zostało dokonane (...) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie (...)."

Prawo do nieruchomości w postaci spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu Podatniczka nabyła z dniem 14.09.2001r. W maju 2004r. wykupiono je na własność. Zgodnie z wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego - Ośrodek Zamiejscowy w Łodzi, z dnia 16 kwietnia 1997r. (I SA/Łd 391/96) oraz wyrokiem tego samego Sądu z dnia 24 czerwca 1994r. (I SA/Łd 491/93), "po przekształceniu spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu na własnościowe, przy sprzedaży tego ostatniego prawa, za jego nabycie - w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt. ustawy z 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - należy uważać otrzymanie przydziału na warunkach spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu. Dopiero bowiem z tym momentem Podatnik nabywa prawo do ewentualnego zbycia tego lokalu." Analogicznie więc uznać należy, iż tym bardziej za takie nabycie uznać należy moment uzyskania pełnego prawa własności do lokalu.

Zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym przez Podatniczkę w zapytaniu, termin pięcioletni liczyć się więc będzie od momentu wykupienia, tj. nabycia prawa do zbycia nieruchomości (maj 2004r.). W związku z tym sprzedaż przedmiotowej nieruchomości stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), gdyż w momencie sprzedaży (tj. czerwiec 2007r.) nie upłynie jeszcze okres pięciu lat, wymagany, by przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości był zwolniony od podatku.

Z kolei art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) stanowi, iż przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a wolne są od podatku dochodowego, w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Z przepisem tym powiązany jest m.in. przepis art. 21 ust. 2a mówiący, iż przepis ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b. Oznacza to, iż osoby korzystające z tzw. ulgi odsetkowej nie korzystają ze zwolnienia z podatku, jeśli przychód ze zbycia nieruchomości przeznaczą na spłatę kredytu lub pożyczki, chociażby zgodnie z warunkami określonymi w art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. e).

W tym stanie rzeczy uznać należy, iż Podatniczka będzie mogła skorzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jeśli pieniądze uzyskane ze sprzedaży nieruchomości zostaną przeznaczone na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętej w celu nabycia innej nieruchomości, nawet jeśli sprzedaż ta nastąpi po zaciągnięciu kredytów lub pożyczek i o ile podatnik nie będzie korzystał z ulgi odsetkowej w odniesieniu do kredytu lub pożyczki, która ma zostać spłacona pieniędzmi uzyskanymi ze sprzedaży nieruchomości.

Interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Podatnika oraz stanu prawnego obowiązującego na dzień jej wydania.