Pytanie:

Czy zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 23 różnica między planowaną wartością wydatków objętych regułami pomocy publicznej (5.397,36 zł) a zaliczką na wkład własny (944,54 zł), tj. kwota 4.452,82 zł, uzyskana jako dotacja tytułem uczestnictwa pracowników w szkoleniu ze środków z bezzwrotnej pomocy Europejskich Funduszy Społecznych nie stanowi podstawy opodatkowania, jest wolna od podatku (zwolnienie przedmiotowe)?

Mając na uwadze powyższe Spółka zastosowała zwolnienie przedmiotowe wynikające z art. 17 ust. 1 pkt 23 - wolne od podatku są: uzyskane dochody podatników (...) pochodzące ze środków z bezzwrotnej pomocy (...)". W związku z tym otrzymana dotacja w wysokości 4 452,82 zł nie stanowi podstawy opodatkowania.

Spółka prosi o interpretację, czy poprawnie zinterpretowała literę prawa w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

Pismem z dnia 09.06.2006 r. Spółka uzupełniła wniosek o poniższe informacje:

Spółka nie jest bezpośrednim beneficjentem środków Funduszy Społecznych. Nie realizuje bezpośrednio celu programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy. Podatnik realizujący cel programu nie zleca innym osobom fizycznym lub prawnych wykonania określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Mając na uwadze przepis art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy Spółka nie zaliczyła do podstawy opodatkowania kwoty 4 452,82 zł. Kwota ta stanowi różnicę pomiędzy planowaną wartością wydatków objętych regułami pomocy publicznej (5.397,36 zł) a zaliczką na wkład własny (944,54 zł).

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego po zapoznaniu się z przedstawionym stanem faktycznym zauważa, co następuje:

Obowiązujące przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) zawierają regulacje zwalniające otrzymywane środki pomocowe od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych. Zwolnienie obejmuje otrzymane środki pomocowe, pochodzące z bezzwrotnej pomocy. Dotyczy to również sytuacji, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do ich rozdzielania.

Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy wolne od podatku są dochody otrzymane przez podatnika z tak zwanych środków pomocowych, o ile dochody te spełniają łącznie następujące kryteria:

a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz

b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowany z bezzwrotnej pomocy.

Warunkiem koniecznym do korzystania z powyższego zwolnienia jest jednak to, by podatnik bezpośrednio realizował cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.

Zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych czy prawnych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Zgodnie z literalnym brzmieniem powyższego przepisu art. 17 ust 1. pkt 23 ustawy, zwolnieniu od podatku dochodowego podlegają dochody (uzyskane od wskazanego w przepisie podmiotu zagranicznego) uzyskane przez podatników, którym służyć ma ta pomoc, a nie podmioty, które wykonują prace finansowane z tych środków. Zatem zwolnieniu od podatku dochodowego podlegają dochody podmiotów, którym przyznana została pomoc. Nie można tego przepisu rozciągać na podmioty, które wykonują prace finansowane z tych środków.

Zdaniem Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego nie można zatem stwierdzić, że otrzymane przez Podatnika środki pochodzące z Europejskiego Funduszu Społecznego (EFS), podlegają przedmiotowemu zwolnieniu z podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy, gdyż jak oświadczył Podatnik nie realizuje on bezpośrednio celu programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy. Z wniosku wynika, że Spółka jest jedynie podmiotem korzystającym z wdrażanych programów, a nie podmiotem, któremu została przyznana ta pomoc finansowa.

Niniejsza interpretacja co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego została dokonana dla stanu faktycznego opisanego we wniosku i w oparciu o przepisy obowiązujące w dniu jej udzielenia. Zmiana poszczególnych elementów stanu faktycznego może mieć wpływ na zmianę praw i obowiązków Podatnika.

Zgodnie z art. 14b § 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie Spółce służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od dnia doręczenia (art. 236 i art. 239 w związku z art. 14a § 4 ustawy Ordynacja Podatkowa). Do zażalenia należy załączyć znaki opłaty skarbowej w wysokości 5 zł (ustawa z dnia 9 września 2000 r. o opłacie skarbowej - t. j. z 2004 r. Dz. U. Nr 253, poz. 2532).