Pytanie:

Czy dotacje z Europejskiego Funduszu Społecznego przeznaczone na szkolenia realizowane w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwój Zasobów Ludzkich są zwolnione od opodatkowania zgodnie z art. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 58 wydatki sfinansowane z dotacji nie są kosztem uzyskania przychodu?

W związku z powyższym Wnioskodawca wystąpił o potwierdzenie, że otrzymane dotacje może zakwalifikować jako zwolnione od dochodu na podstawie art. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jak również że na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o podatku dochodowym od osób pranych Spółka wydatków sfinansowanych z otrzymanych dotacji nie uznaje za koszty uzyskania przychodu. Wyżej wymienione dotacje - zdaniem Spółki wyrażonym w uzupełnieniu do wniosku - nie powinny być zaliczane do przychodów. Otrzymane dotacje kwalifikowane są przez Spółkę jako dochody zwolnione od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). Ponadto na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych Spółka nie uznaje za koszty uzyskania przychodu wydatków sfinansowanych z otrzymanych dotacji.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego podziela stanowisko Spółki i wyjaśnia, co następuje:

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zawierają regulacje zwalniające otrzymane środki pomocowe od rządów innych państw, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych. Dotyczy to również sytuacji, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do ich rozdzielania. Dotyczy to także środków z Europejskiego Funduszu Społecznego udzielanych za pośrednictwem Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości.

Na podstawie zapisu art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz 13 i 14, są w szczególności: otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Stosownie więc do powyższego zapisu całość dotacji jest przychodem z chwilą jej faktycznego otrzymania.

Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy wolne od podatku są dochody otrzymane przez Podatnika z tak zwanych środków pomocowych, o ile dochody te spełniają łącznie następujące kryteria:

a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz

b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.

Z kolei art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy stanowi, że wydatki i koszty bezpośrednio sfinansowane z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 17 ust. 23 nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.

W przedmiotowym stanie faktycznym Spółka wykazała, że otrzymane środki przekazuje na cele, o których mowa w art. 6 ust. 1 rozporządzenia Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 16 września 2004 roku w sprawie udzielania przez Polską Agencję Rozwoju Przedsiębiorczości pomocy finansowej w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwój Zasobów Ludzkich 2004-2006 (tj. na finansowanie kosztów szkoleń mających na celu rozwój przedsiębiorstw poprzez podniesienie lub nabycie nowych kwalifikacji i umiejętności ogólnych lub zawodowych przez przedsiębiorców lub ich pracowników). Zatem dotacje przez nią otrzymane będą podlegały zwolnieniu zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 23, tak samo jak wydatki sfinansowane z otrzymanych dotacji nie będą mogły być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu.

W związku z powyższym Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego postanawia jak w sentencji.

W sprawie powstania obowiązku podatku VAT oraz zwolnienia otrzymanych środków od tego podatku zostanie wydane odrębne postanowienie.