Pytanie:

Spółka zwróciła się z zapytaniem: jaki jest moment zaliczenia do przychodów otrzymanej dotacji, oraz czy podlega ona zwolnieniu przedmiotowemu od podatku dochodowego od osób prawnych ?

Działając na podstawie przepisu art. 14 a § 1 i § 4 oraz art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) udzielając interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych w indywidualnej sprawie, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Łódź - Bałuty uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 31.03.2006r.

W dniu 31 marca 2006r. Spółka zwróciła się z zapytaniem jakie skutki w podatku dochodowym od osób prawnych rodzi otrzymana dopłata z Agencji Rynku Rolnego do przetworzonych produktów podstawowych na produkty chemiczne. Podatnik sformułował dwa zapytania:

1. jaki jest moment zaliczenia do przychodów dotacji otrzymanej 02.01.2006r. na podstawie decyzji z 27.12.2005r. wydanej przez Agencję Rynku Rolnego?
2. czy otrzymana dopłata podlega zwolnieniu przedmiotowemu od podatku dochodowego od osób prawnych?

   Zdaniem Spółki uzyskana dopłata podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w roku 2005 z uwagi na konieczność powiązania kosztów uzyskania przychodów - tj. kosztu zużytego cukru - z osiągniętymi przychodami. Uzyskana dotacja nie korzysta ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 17 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).

   Stosownie do unormowań art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne w tym również różnice kursowe. Zgodnie z ust. 3 tego artykułu za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej , osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

   Wobec powyższego, w przypadku otrzymania dopłaty do przetworzonych produktów chemicznych, która nie stanowi dla Spółki przychodu należnego, będzie miała zastosowanie zasada kasowego momentu powstania przychodu. Uzyskanie środków pieniężnych spowoduje zatem powstanie przychodu w dacie ich faktycznego wpływu.

   W zakresie zaś kosztów uzyskania przychodów związanych z osiągniętym przychodem (koszt zużytego cukru), w myśl przepisu art. 15 ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych, koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego(...) Zatem praktyczne przełożenie cyt. przepisu art. 15 ust. 4 ustawy jest takie, że tylko w tym roku podatkowym , w którym osiągnięto przychód, jest możliwe odliczenie od tego przychodu kosztów jego uzyskania.

   Zgodnie z przepisem art. 17 ust. 1 pkt 14b ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006r. wolne od podatku są kwoty otrzymane od agencji rządowych, jeżeli agencje otrzymały środki na ten cel z budżetu państwa, z wyjątkiem dopłat do oprocentowania kredytów bankowych w zakresie określonym w odrębnych ustawach.

   Z analizy powołanego powyżej przepisu wynika, że nie jest istotny rodzaj dopłat, ich charakter i to, czy są one określone jako dopłaty podmiotowe, przedmiotowe, czy celowe. Nie ma znaczenia także sposób wykorzystywania. Ważne jest źródło ich pochodzenia, którym musi być budżet państwa. Źródło pochodzenia środków określił Podatnik w treści zapytania wskazując, że otrzymane środki pochodzą od Agencji Rynku Rolnego.

   Agencja Rynku Rolnego posiada status agencji rządowej stosownie do art. 5 pkt. 11 ustawy z dnia 26 listopada 1998r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2003r. Nr 15, poz. 148 ze zm.). Do zadań Agencji, w imieniu państwa, należy wspieranie wybranych rodzajów działalności gospodarczej. Z tego względu Agencja otrzymuje środki z budżetu państwa na konkretny cel i pośredniczy w ich przekazywaniu innym podmiotom. Opisane przez Spółkę dopłaty do cukru przetworzonego w procesie produkcji zostały przyznane na podstawie decyzji Agencji Rynku Rolnego nr Bcdd702-07-13-2479/2005 z dnia 27 grudnia 2005r.

   Przepis art. 7 ust. 3 pkt. 1 i 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych wprowadza generalną zasadę, iż przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się przychodów wolnych od podatku. Związane z tymi przychodami koszty uzyskania przychodów są neutralne podatkowo, tj. nie mogą pomniejszać przychodów uzyskiwanych z innych źródeł.

   W związku z powyższym otrzymanie przez Spółkę dopłat z Agencji Rynku Rolnego do cukru przetworzonego w procesie produkcji w II półroczu 2005r. stanowi przychód wolny od podatku w myśl art. 17 ust. 1 pkt. 14b ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych, w dacie wpływu na rachunek Spółki, w styczniu 2006r.

   Tutejszy organ podatkowy informuje, iż ww. odpowiedź jest wiążąca tylko dla właściwych organów podatkowych i organów kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia, nie jest natomiast wiążąca dla podatnika.