Pytanie:

Czy równowartość dochodu z tytułu odpisania w koszty należności przedawnionych z tytułu wynajmu pomieszczeń stanowi w przypadku przeznaczenia całości dochodu na cele statutowe podstawę zwolnienia dochodu od opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ?

Na podstawie art. 216, art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Piotrkowie Tryb. uznaje stanowisko w indywidualnej sprawie przedstawione przez Podatnika we wniosku z 03.02.2006 r. (złożonym 07.02.2006 r.) uzupełnionym pismem z 09.03.2006 r. (złożonym 10.03.2006 r.) i pismem z 04.04.2006 r. według którego równowartość dochodu z tytułu odpisania w koszty należności przedawnionych z tytułu wynajmu pomieszczeń stanowi w przypadku przeznaczenia całości dochodu na cele statutowe podstawę zwolnienia dochodu od opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - za nieprawidłowe.

Przepis art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej stanowi, iż stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W myśl art. 14a § 4 powołanej ustawy - Ordynacja podatkowa udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

W dniu 07.02.2006 r. (uzupełnione pismami z dnia 09.03.2006 r. i 04.04.2005 r.) Aeroklub złożył do tut. organu wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie przedstawiając następujący stan faktyczny.

We wniosku Aeroklub podał, iż prowadzi działalność w zakresie kultury fizycznej i sportu i cały uzyskany dochód z prowadzonej działalności zarówno w zakresie kultury fizycznej i sportu a także z działalności gospodarczej (wynajem pomieszczeń) w całości przeznacza na cele statutowe i zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dochody uzyskane z działalności są wolne od podatku dochodowego.

Aeroklub podał też we wniosku, że poczynił wszelkie starania w celu wyegzekwowania należności za świadczone usługi, jednakże dłużnicy nie posiadają żadnego majątku a oddanie sprawy do sądu i komornika to dodatkowe koszty, których odzyskanie według wiedzy Aeroklubu jest niemożliwe. Firma windykacyjna też nie była w stanie wyegzekwować należnych kwot. Należności te uległy przedawnieniu.

Według Aeroklubu w świetle art. 16 ust. 1 pkt 20 ustawy odpisanie należności przedawnionych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, w związku z czym mają one wpływ na zwiększenie dochodu.

Aeroklub poinformował, że odpisanie przedawnionych należności dotyczy wynajmu pomieszczeń jak również szkolenia lotniczego. Ponadto podał, iż otrzymuje dotacje z budżetu państwa (MENiS) a także od jednostek samorządu terytorialnego (Urząd Miasta), które są przychodem, a koszty pokryte tymi dotacjami nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.

W związku z powyższym Aeroklub skierował następujące zapytania.

1) czy w przypadku, gdy dochód w całości jest przeznaczony na cele statutowe odpisane należności przedawnione z tytułu szkolenia lotniczego stanowią podstawę do naliczenia i odprowadzenia 19% podatku dochodowego od osób prawnych?

2) czy w przypadku, gdy dochód w całości jest przeznaczony na cele statutowe odpisane należności przedawnione z tytułu wynajmu pomieszczeń stanowią podstawę do naliczenia i odprowadzenia 19% podatku dochodowego od osób prawnych?

3) czy otrzymane dotacje na działalność statutową (szkolenia lotnicze) z budżetu państwa i od jednostek samorządu terytorialnego są wolne od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Wniosek o interpretację w części dotyczącej zapytań:

- czy w przypadku, gdy dochód w całości jest przeznaczony na cele statutowe odpisane należności przedawnione z tytułu szkolenia lotniczego pomieszczeń stanowią podstawę do naliczenia i odprowadzenia 19% podatku dochodowego od osób prawnych?

- czy otrzymane dotacje na działalność statutową (szkolenia lotnicze) z budżetu państwa i od jednostek samorządu terytorialnego są wolne od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

tut. organ rozpatrzył odrębnymi postanowieniami.

Niniejszym postanowieniem tut. organ rozpatruje wniosek Aeroklubu o udzielenie pisemnej interpretacji dotyczącej zapytania, czy w przypadku, gdy dochód w całości jest przeznaczony na cele statutowe odpisane należności przedawnione z tytułu wynajmu pomieszczeń stanowią podstawę do naliczenia i odprowadzenia 19% podatku dochodowego od osób prawnych.

Według Aeroklubu równowartość dochodów z tytułu odpisania należności przedawnionych jest wolna od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy.

Stanowisko tut. organu jest następujące.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 20 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wierzytelności odpisanych jako przedawnione.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.

Z powyższych przepisów wynika, iż przedawnionych wierzytelności nie uważa się za koszty uzyskania przychodu. Wynajem pomieszczeń w ramach działalności gospodarczej nie stanowi realizacji celów statutowych w zakresie kultury fizycznej i sportu i odpisanie należności przedawnionych w koszty powoduje powstanie dochodu, który nie może być zwolniony od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Stanowisko Aeroklubu, iż równowartość dochodu z tytułu odpisania w koszty należności przedawnionych z tytułu wynajmu pomieszczeń stanowi w przypadku przeznaczenia całości dochodu na cele statutowe stanowi podstawę do zwolnienia dochodu od opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych tutejszy organ uznaje za nieprawidłowe.

W myśl art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Natomiast jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy. Jednocześnie tut. organ informuje, że przedmiotowa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia.

Interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego jest wiążąca do czasu zmiany przepisów prawa, które były przedmiotem interpretacji.