Pytanie:

Czy w świetle art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochdowym od osób prawnych, wpłaty na PFRON są zwolnione z opodatkowania?

Według stanowiska Wnioskodawcy wydatek w postaci wpłaty na PFRON na mocy art. 21 ust.1 ustawy o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnieniu osób niepełnosprawnych jest obligatoryjny. Stanowi zatem rodzaj obciążenia koniecznego do prowadzenia działalności statutowej, a tym samym zgodnie z wykładnią art. 17 ust.1 pkt. 4, podlega zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych.

Swoje stanowisko Wnioskodawca uzasadnia powziętą z "Biuletynu podatków dochodowych" interpretacją wyroku WSA z dnia 15 czerwca 2004r. sygn. akt III S.A /Wa 388/2003.

Ustosunkowując się do stanowiska przedstawionego we wniosku tutejszy organ stwierdza co następuje;

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych /Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm./, wolne są od podatku dochody podatników, z zastrzeżeniem ust.1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.

Przepis ten ustala dwa warunki, których spełnienie uprawnia do wyłączenia określonych dochodów z opodatkowania podatkiem dochodowym;- statut jednostki powinien zawierać cele wskazane przez ustawodawcę w tym przepisie,- uzyskany dochód przez jednostkę musi być przeznaczony na cele statutowe wymienione w tym przepisie.

Jeżeli uzyskane dochody wydatkowane zostały na inne zadania niż wymienione w art.17 ust.1 pkt.4 updop, nie korzystają one ze zwolnienia, podatnik ma obowiązek od tych dochodów naliczyć i odprowadzić podatek dochodowy.

Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dochodem jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Stosownie do art. 15 ust. 1 tej ustawy za koszty uzyskania przychodów uważa się koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust.1 tej ustawy.

Z kolei art. 16 ust.1 pkt. 36 ustawy stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wpłat, o których mowa w art. 21 ust. 1 i art. 23 ustawy z dnia 27.08.1997r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnieniu osób niepełnosprawnych / Dz. U. Nr 123, poz. 776 ze zm./.

Na wartość dochodu nie mają wpływu koszty, których ustawa podatkowa nie uznała za koszty uzyskania przychodów. Pomimo ich faktycznego poniesienia lub zarachowania, nie obniżają one dochodu podatkowego, a zatem dochód do opodatkowania jest wyższy o ich równowartość. Dotyczy to, wymienionych w art. 16 ust.1 pkt. 36 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wpłat na PFRON, które nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.

Wpłaty na PFRON, o których mowa w art. 21ust. 1 i art. 23 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnieniu osób niepełnosprawnych / Dz. U. Nr 123, poz. 776 ze zm./ nie są związane z celami statutowymi jakimi w przypadku Wnioskodawcy jest działalność kulturalna, co powoduje, że dochód stanowiący równowartość tych wydatków w przypadku ich faktycznego poniesienia podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Zwolnieniem z podatku dochodowego od osób prawnych będzie objęta tylko ta część dochodu podatkowego, która spełnia warunek określony w art. 17 ust. 1 pkt. 4 ustawy podatkowej, tylko wówczas, gdy przeznaczenie części dochodu będzie związane z realizacją celów statutowych Wnioskodawcy.

Wpłaty na Państwowy Fundusz Rehabilitacji zasilają dochody tego Funduszu, a zatem nie są wydatkami poniesionymi na cele związane z działalnością Wnioskodawcy, bowiem zostały już wydatkowane na inne cele, tj. na zasilenie PFRON.

Jednostka w złożonym wniosku powołuje się na obligatoryjny charakter wpłat na PFRON, który stanowi rodzaj koniecznego obciążenia do prowadzenia działalności statutowej, a tym samym zdaniem Wnioskodawcy, wpłaty na PFRON na podstawie art. 17 ust. 1 pkt. 4 updop nie powinny podlegać obciążeniom na rzecz fiskusa.

Tutejszy organ podatkowy nie zgadza się z powyższą argumentacją stwierdzając, iż jeden wydatek nie może spełniać dwóch celów.

Wnioskodawca, którego celem statutowym jest działalność kulturalna chciałby, aby wpłaty na PFRON raz uznać za przeznaczone na ochronę niepełnosprawnych, a drugi raz pośrednio na jej cele.

Ponadto należy stwierdzić, iż wpłaty na PFRON nie mają cech podatku, a zatem w tym przypadku, nie będzie miał zastosowania przepis art. 17 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który stanowi, że zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 tego artykułu, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin- wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków nie stanowiących kosztu uzyskania przychodów.

Powyższe wynika z faktu, iż wpłat na PFRON nie można uznać za podatki, o których mowa w cyt. art. 17 ust. 1b.

W tym miejscu należy odwołać się do definicji podatku zawartej w art. 6 ustawy Ordynacja podatkowa, który stanowi, że podatkiem jest publicznoprawne, nieodpłatne, przymusowe oraz bezzwrotne świadczenie pieniężne na rzecz Skarbu Państwa, województwa, gminy, wynikające z ustawy podatkowej.

Wiążącą w przedmiotowej sprawie winna być definicja podatku wynikająca z ustawy Ordynacja podatkowa.

W sytuacji, gdy przepisy prawa podatkowego zawierają określone definicje należy je stosować w pierwszej kolejności, przed ogólnymi słownikowymi definicjami.

Wpłaty na PFRON, są to należności publicznoprawne wynikające z ustawy o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnieniu osób niepełnosprawnych, aby uniknąć tego obowiązku wystarczy zatrudnić odpowiednio dużą grupę ludzi posiadających status niepełnosprawnych.

Reasumując należy stwierdzić, że orzeczenie Sądu w wyroku WSA z dnia 15 czerwca 2004r. sygn. akt III S.A / Wa 388/ 2003, na który powołuje się Strona zapadło w indywidualnej sprawie.

Ponadto tutejszy organ informuje, że informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie uznania wydatków na PFRON za koszty uzyskania przychodów została opublikowana w serwisie informatycznym Systemu Informacji Podatkowej Ministra Finansów;
- informacja z dnia 06.12.2005r. sygnatura ZD/415-18/05
- informacja z dnia 14.12.2005r. sygnatura Op/423/1/Int.103/05
- informacja z dnia 21.12.2005r. sygnatura US.PD/423-58/JG/05

Biorąc powyższe pod uwagę Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa- Mokotów nie potwierdza stanowiska w sprawie i uznaje je za nieprawidłowe.