Pytanie:

Jeżeli przychód z tytułu wykonania usług w części sfinansowanej ze środków Phare generalny wykonawca zakwalifikuje do zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, to czy nasza spółka jako podwykonawca może dokonać takiej samej kwalifikacji?

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku G. (...) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych, Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie postanawia uznać, że w przedstawionym stanie faktycznym stanowisko zawarte we wniosku jest nieprawidłowe.

Z przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego opisanego we wniosku wynika, że generalny wykonawca, który w listopadzie 2005 r. zawarł umowę z Rządem RP na wykonanie usług geodezyjnych, powierzył (na podstawie umów podwykonawstwa) wykonanie tej umowy kilku spółkom m.in. spółce G. Wynagrodzenie generalnego wykonawcy za wykonaną usługę finansowane jest w 50 % ze środków funduszu PHARE oraz w 50 % za środków polskich. W umowie zawartej pomiędzy generalnym wykonawcą a podwykonawcą, tj. G. sp. z o.o. nie ma określenia procentowego udziału środków z funduszu PHARE i polskich. Generalny wykonawca będący beneficjentem środków pochodzących z funduszu PHARE nie jest podmiotem upoważnionym do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej na rzecz podmiotów, którym służyć ma ta pomoc. Spółka nadmienia, iż obecnie trwają negocjacje w sprawie wpisania G. sp. z o.o. jako podwykonawcy w umowie z Rządem RP, a po wpisaniu spółki jako strony do umowy byłaby Ona bezpośrednim beneficjentem środków przekazywanych z funduszu PHARE za usługi wykonane w tej części. Wątpliwości wnioskodawcy sprowadzają się do pytania, cyt. ?jeżeli przychód z tytułu wykonania usług w części sfinansowanej ze środków Phare generalny wykonawca zakwalifikuje do zwolnienia na podstawie art. 17.1.pkt 23 pdop, to czy nasza spółka jako podwykonawca może dokonać takiej samej kwalifikacji?. Zdaniem podatnika spółka jako podwykonawca usług świadczonych na rzecz generalnego wykonawcy dokonuje takich samych kwalifikacji jak generalny wykonawca, tzn. przychód z tytułu wykonania usług będzie zwolniony z opodatkowania ? na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a koszty związane z uzyskaniem tego przychodu nie będą stanowiły kosztów podatkowych.

Odnosząc się do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego i stanowiska podatnika tut. organ podatkowy stwierdza, co następuje:

Obowiązujące przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zawierają regulacje zwalniające otrzymywane środki pomocowe od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych. Zwolnienie obejmuje otrzymane środki pomocowe pochodzące z bezzwrotnej pomocy. Dotyczy to również sytuacji, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do ich rozdzielania. Postanowienia przepisu art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dotyczą m.in. środków otrzymywanych przez podatników z funduszu PHARE. Zgodnie z treścią tego przepisu wolne od podatku są dochody uzyskane przez podatników od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych, pochodzące ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym także ze środków z programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów Rzeczypospolitej Polskiej, właściwego ministra lub agencje rządowe; w tym również w przypadkach, gdy przekazywanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej na rzecz podmiotów, którym służyć ma ta pomoc. Przepis art. 17 ust. 1 pkt 23 cyt. wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych obejmuje więc dwa stany faktyczne:

1. kiedy podatnik otrzymuje środki bezzwrotnej pomocy bezpośrednio od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych, pochodzące ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym także pochodzące ze środków finansowych przeznaczonych na realizację programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i na realizacje programów NATO, oraz
2. kiedy środki pomocowe są przyznane na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów Rzeczypospolitej Polskiej, właściwego ministra lub agencje rządowe; w tym również w przypadkach, gdy przekazywanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej na rzecz podmiotów, którym służyć ma ta pomoc.

Z treści przedmiotowego wniosku wynika, że G. sp. z o.o. jako podwykonawca, który otrzymuje od generalnego wykonawcy płatności będące zapłatą za wykonane świadczenie nie jest pomiotem spełniającym ww. warunki. Spółka nie otrzymuje bowiem środków bezpośrednio od rządów państw obcych, międzynarodowych instytucji bądź organizacji, ani nie jest podmiotem objętym programem lub programami pomocowymi. Otrzymane przez spółkę środki finansowe od generalnego wykonawcy, który nie jest podmiotem upoważnionym do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej na rzecz podmiotów, którym służyć ma ta pomoc, są zapłatą za wykonane świadczenie. To oznacza, że w opisanej w pytaniu sytuacji dochody spółki uzyskane w następstwie realizacji na rzecz generalnego wykonawcy usług nie będą podlegać zwolnieniu na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. A zatem stanowisko spółki w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku jest nieprawidłowe.

Natomiast w przypadku zmiany stanu faktycznego, o którym spółka pisze w piśmie z dnia 2.03.2006 r. - wskazując na możliwość uzyskania przez G. sp. z o.o. statusu bezpośredniego beneficjenta środków przekazywanych z funduszu PHARE - obowiązujące przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (zawierają regulacje zwalniające otrzymywane środki pomocowe od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych) będą wymagały ponownej analizy w trybie art. 14a ustawy - Ordynacja podatkowa.