Pytanie:

Czy otrzymane dotacje na działalność statutową z budżetu państwa i budżetu jednostek samorządu terytorialnego są wolne od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ?

Na podstawie art. 216, art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Piotrkowie Trybunalskim uznaje stanowisko przedstawione przez Podatnika we wniosku z 03.02.2006 r. (złożonym 07.02.2006 r.) uzupełnionym pismem z 09.03.2006 r. (złożonym 10.03.2006 r.) i pismem z 04.04.2006 r. według którego otrzymane dotacje na działalność statutową (szkolenia lotnicze) z budżetu państwa i budżetu jednostek samorządu terytorialnego są wolne od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2003 r. w związku z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw - za prawidłowe.

Przepis art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej stanowi, iż stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W myśl art. 14a § 4 powołanej ustawy - Ordynacja podatkowa udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

W dniu 07.02.2006 r. z uzupełnieniem z 09.03.2006 r. i z 04.04.2006 r. Aeroklub złożył do tut. organu wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie przedstawiając następujący stan faktyczny.

We wniosku Aeroklub podał, iż prowadzi działalność w zakresie kultury fizycznej i sportu i cały uzyskany dochód z prowadzonej działalności zarówno w zakresie kultury fizycznej i sportu a także z działalności gospodarczej (wynajem pomieszczeń) w całości przeznacza na cele statutowe i zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dochody uzyskane z działalności są wolne od podatku dochodowego.

Aeroklub podał też we wniosku, że poczynił wszelkie starania w celu wyegzekwowania należności za świadczone usługi jednakże dłużnicy nie posiadają żadnego majątku a oddanie sprawy do sądu i komornika to dodatkowe koszty, których odzyskanie według wiedzy Aeroklubu jest niemożliwe. Firma windykacyjna też nie była w stanie wyegzekwować należnych kwot. Należności te uległy przedawnieniu.

Według Aeroklubu w świetle art. 16 ust. 1 pkt 20 ustawy odpisanie należności przedawnionych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, w związku z czym mają one wpływ na zwiększenie dochodu.

Aeroklub poinformował, że odpisanie przedawnionych należności dotyczy wynajmu pomieszczeń jak również szkolenia lotniczego. Ponadto podał, iż otrzymuje dotacje z budżetu państwa (MENiS) a także od jednostek samorządu terytorialnego (Urząd Miasta), które są przychodem, a koszty pokryte tymi dotacjami nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.

W związku z powyższym Aeroklub skierował następujące zapytania:

1) czy w przypadku, gdy dochód w całości jest przeznaczony na cele statutowe odpisane należności przedawnione z tytułu szkolenia lotniczego stanowią podstawę do naliczenia i odprowadzenia 19% podatku dochodowego od osób prawnych ?

2) czy w przypadku, gdy dochód w całości jest przeznaczony na cele statutowe odpisane należności przedawnione z tytułu wynajmu pomieszczeń stanowią podstawę do naliczenia i odprowadzenia 19% podatku dochodowego od osób prawnych ?

3) czy otrzymane dotacje na działalność statutową (szkolenia lotnicze) z budżetu państwa i budżetu jednostek samorządu terytorialnego są wolne od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ?

Wniosek o interpretację w części dotyczącej zapytań:

- czy w przypadku, gdy dochód w całości jest przeznaczony na cele statutowe odpisane należności przedawnione z tytułu szkolenia lotniczego stanowią podstawę do naliczenia i odprowadzenia 19% podatku dochodowego od osób prawnych ?

- czy w przypadku, gdy dochód w całości jest przeznaczony na cele statutowe odpisane należności przedawnione z tytułu wynajmu pomieszczeń stanowią podstawę do naliczenia i odprowadzenia 19% podatku dochodowego od osób prawnych ?

tut. organ rozpatrzył odrębnymi postanowieniami.

Niniejszym postanowieniem tut. organ rozpatruje wniosek Spółki o udzielenie pisemnej interpretacji dotyczącej zapytania, czy otrzymane dotacje na działalność statutową (szkolenia lotnicze) z budżetu państwa i budżetów jednostek samorządu terytorialnego są wolne od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Według Aeroklubu otrzymane dotacje na działalność statutową (szkolenia lotnicze) z budżetu państwa i od jednostek samorządu terytorialnego są wolne od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 14 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm. - w brzmieniu obowiązującym w 2003 r.) wolne od podatku dochodowego są dotacje otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego, z wyjątkiem dopłat do oprocentowania kredytów bankowych w zakresie określonym w odrębnych ustawach.

Przepis ten został uchylony z dniem 01.01.2004 r. przepisem art. 1 pkt 13a ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1957 ze zm.).

Jednakże stosownie do art. 5 ust. 1 powołanej wyżej ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ... , którego treść została zmieniona artykułem 2 pkt 1 ustawy z dnia 18 listopada 2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 254, poz. 2533) m.in. zwolnienie, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 14 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2003 r.) stosuje się do dnia 31 grudnia 2006 r. w zakresie i na zasadach obowiązujących do dnia 31 grudnia 2003 r.

Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 58 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2003 r.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 14, 23-25 i 27. Przepis ten został zmieniony z dniem 01.01.2004 r. przepisem art. 1 pkt 9 cytowanej ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych .., jednakże zgodnie z art. 5 ust. 1 tej ustawy oraz zmianą do tego przepisu zawartą w art. 2 pkt 1 cytowanej ustawy z dnia 18 listopada 2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ..., przepis ten stosuje się w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2003 r.

Wobec powyższego dotacje otrzymane z budżetu państwa (MENiS) a także z jednostek samorządu terytorialnego (Urząd Miasta) są wolne od podatku dochodowego do 31.12.2006 r. na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2003 r. w związku z postanowieniami art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 202, poz. 1957 ze zm.).

Stanowisko Aeroklubu, iż otrzymane dotacje na działalność statutową (szkolenia lotnicze) z budżetu państwa i budżetu jednostek samorządu terytorialnego są wolne od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2003 r. w związku z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw uznać za prawidłowe.

W myśl art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Natomiast jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy. Jednocześnie tut. organ informuje, że przedmiotowa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia.

Interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego jest wiążąca do czasu zmiany przepisów prawa, które były przedmiotem interpretacji.