Pytanie:

Czy dochód uzyskany z tytułu sprzedaży prawa użytkowania wieczystego niezabudowanej nieruchomości w całości przeznaczony na działalność statutową jest zwolniony z podatku dochodowego od osób prawnych?

Podatnik zwraca się z zapytaniem czy dochód uzyskany przez Fundację z tytułu sprzedaży prawa użytkowania wieczystego niezabudowanej nieruchomości w całości przeznaczony na działalność statutową Fundacji, jest zwolniony z podatku dochodowego od osób prawnych.

Fundacja działa na podstawie Statutu Fundacji oraz ustawy z dnia 06.04.1984r. o fundacjach (Dz.U. Nr 46 z 1991r., poz. 203 z późn. zm.). Fundacja jest wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego prowadzonego przez Sąd Rejonowy w Gdańsku XVI Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego.

Po przeanalizowaniu wniosku Fundacji mając na uwadze obowiązujące przepisy prawne tut. Organ podatkowy stwierdza co następuje:

W art. 1 ustawy z dnia 06 kwietnia 1984r. o fundacjach (Dz. U. Nr 46 z 1991r., poz. 203 z późn. zm.) ustawodawca określił, że fundacja może być ustanowiona dla realizacji zgodnych z podstawowymi interesami Rzeczypospolitej Polskiej celów społecznie lub gospodarczo użytecznych, szczególnie takich jak: ochrona zdrowia, rozwój gospodarki i nauki, oświata i wychowanie, kultura i sztuka, opieka i pomoc społeczna, ochrona środowiska oraz opieka nad zabytkami.

Źródłami przychodów fundacji zgodnie z art. 3 ust.3 w/w ustawy - mogą być pieniądze, papiery wartościowe, a także oddane fundacji na własność rzeczy ruchome i nieruchomości.

Zgodnie z art. 5 ust.5 w/w ustawy fundacja może prowadzić działalność gospodarczą w rozmiarach służących realizacji jej celów. Jeżeli fundacja ma prowadzić działalność gospodarczą, wartość środków majątkowych fundacji przeznaczonych na działalność gospodarczą nie może być mniejsza niż 1000 złotych.

W myśl art.7 ust.2 w/w ustawy fundacja uzyskuje osobowość prawną z chwilą wpisania do Krajowego Rejestru Sądowego.

Fundacje jako osoby prawne- zgodnie z postanowieniami ustawy z dnia 15 lutego 1992r.o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U.Nr 54 z 2000r, poz. 654 z późn. zm.) są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. W myśl bowiem art. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. , przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych regulują opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji, zwanych dalej "podatnikami". Przepisy ustawy mają również zastosowanie do jednostek organizacyjnych nie mających osobowości prawnej, z wyjątkiem spółek: cywilnych, jawnych, partnerskich, komandytowych, komandytowo-akcyjnych.

Fundacje nie zostały również wymienione przez ustawodawcę w treści art.6 ust. 1 pkt.2 w/w ustawy, jako podmioty, które zwolnione są od podatku.

A zatem Fundacje, tak jak inne podmioty posiadające osobowość prawną, podlegają ogólnym regułom podatkowym przewidzianym w tej ustawie. Oznacza to, Fundacje ustalają dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów z jakich dochód ten został osiągnięty. Bez znaczenia pozostaje zatem, czy dochód osiągany jest przez Fundację z działalności statutowej, czy też z działalności gospodarczej i czy przychody osiągane z tych źródeł mają charakter trwały, czy sporadyczny.

Wobec tego zgodnie z art. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich został on osiągnięty.

Sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntów nie została wymieniona w art. 12 ust. 4 w/w ustawy, jako zdarzenie nie wywołujące powstania przychodów dla celów podatkowych, zatem przychody uzyskane z tego tytułu powinny zostać wykazane przez Fundację w jej rachunku podatkowym.

Z uwagi, iż zgodnie z postanowieniami art. 16c w/w ustawy amortyzacji nie podlegają grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów, to wydatki poniesione na ich nabycie w pełnej wysokości zgodnie z art. 16 ust.1 stanowią koszt uzyskania przychodów w chwili ich sprzedaży.

Ponieważ brak jest informacji, aby Fundacja poniosła koszty związane z nabyciem tego prawa, zatem dochód w równowartości ceny uzyskanej ze sprzedaży tego prawa podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Jednakże w myśl art. 17 ust. 1 pkt. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U.Nr 54 z 2000r., poz. 654 z późn. zm.) wolne od podatku są dochody podatników, z pewnymi zastrzeżeniami, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.

Zwolnienie zawarte w tym przepisie jest zwolnieniem warunkowym. Zależy ono od łącznego spełnienia następujących przesłanek:

• podatnik korzystający ze zwolnienia musi prowadzić działalność statutową wymienioną w tym przepisie,
• dochody muszą być przeznaczone na cele działalności statutowej.

Zwolnienie określone w tym przepisie ma zastosowanie również do Fundacji ale pod warunkiem realizowania przez Fundacje celów określonych przez ustawodawcę w w/w przepisie.

Oznacza to, że dochody Fundacji będą zwolnione od podatku jedynie wówczas, gdy cele statutowe tych organizacji będą tożsame z celami wymienionymi w art. 17 ust. 1 pkt. 4, w przeciwnym przypadku dochody uzyskane przez takie organizacje będą podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

W myśl § 8 statutu Fundacji celem jej jest prowadzenie działalności społecznie użytecznej w zakresie:

1. OŚWIATA: prowadzenie działalności wspierającej rozwój oświaty w formie projektowania i wprowadzania innowacyjnych programów w zakresie edukacji: prozdrowotnej, ekologicznej, ekonomicznej, językowej i innej; pomoc rzeczowa i finansowa w zakresie wyposażenia, remontów i innych prac wspierających placówki oświatowe; doskonalenie zawodowe nauczycieli poprzez prowadzenie działalności szkoleniowej i wymiany doświadczeń z innymi ośrodkami w kraju i za granicą; popieranie badań naukowych, których celem jest rozwój edukacji; wspieranie środowiska akademickiego.
2. OCHRONA ŚRODOWISKA: prowadzenie działalności wspierającej rozwój działań na rzecz ochrony środowiska w formie projektowania i wprowadzania innowacyjnych programów w tym zakresie; pomoc rzeczowa i finansowa w zakresie realizacji programów proekologicznych; doskonalenie zawodowe pracowników placówek ochrony środowiska, poprzez prowadzenie działalności szkoleniowej i wymiany doświadczeń z innymi ośrodkami w kraju i za granicą.
3. OSOBY NIEPEŁNOSPRAWNE: prowadzenie działalności wspierającej rozwój organizacji i placówek wspomagających integrację osób niepełnosprawnych ze środowiskiem w formie projektowania i wprowadzania innowacyjnych programów w tym zakresie; pomoc rzeczowa i finansowa w zakresie wyposażenia, remontów i innych prac wspierających rozwój placówek działających na rzecz osób niepełnosprawnych; doskonalenie zawodowe pracowników ośrodków dla osób niepełnosprawnych poprzez prowadzenie działalności szkoleniowej i wymiany doświadczeń z innymi ośrodkami w kraju i za granicą; popieranie badań naukowych, których celem jest rozwój pomocy dla osób niepełnosprawnych; organizacja i prowadzenie placówek wspierających integrację osób niepełnosprawnych ze środowiskiem.
4. BEZROBOCIE: prowadzenie działalności wspierającej rozwój organizacji i placówek działających na rzecz łagodzenia skutków bezrobocia poprzez projektowanie i wprowadzanie innowacyjnych programów w tym zakresie; pomoc rzeczowa i finansowa w zakresie wyposażenia, remontów i innych prac wspierających rozwój placówek działających na rzecz łagodzenia skutków bezrobocia; doskonalenie zawodowe osób bezrobotnych i pracowników organizacji działających na rzecz zwalczania bezrobocia poprzez prowadzenie działalności szkoleniowej i wymiany doświadczeń z innymi ośrodkami w kraju i za granicą; projektowanie i wprowadzanie przedsięwzięć aktywizujących bezrobotnych oraz środowiska szczególnie zagrożone skutkami bezrobocia w tym bezrobotnych absolwentów szkół wyższych.
5. DZIEDZICTWO KULTUROWE: prowadzenie działalności wspierającej rozwój działań na rzecz ochrony dziedzictwa kulturowego w formie projektowania i popierania innowacyjnych programów w tym zakresie; pomoc rzeczowa i finansowa w zakresie remontów i innych prac wspierających ochronę obiektów dziedzictwa kulturowego.
6. SPORT: prowadzenie działalności wspierającej rozwój organizacji i placówek sportowych poprzez projektowanie i popieranie innowacyjnych programów w tym zakresie; pomoc rzeczowa i finansowa w zakresie wyposażenia, remontów i innych prac wspierających rozwój placówek sportowych; doskonalenie zawodowe pracowników organizacji sportowych.
7. SPOŁECZEŃSTWO OBYWATELSKIE: prowadzenie działalności wspierającej rozwój organizacji i placówek działających na rzecz rozwoju samorządności, demokracji, rozwoju regionalnego, rozwoju przedsiębiorczości, krzewienia idei społeczeństwa obywatelskiego poprzez projektowanie, wprowadzanie i popieranie inicjatyw w tym zakresie; pomoc rzeczowa i finansowa w zakresie wyposażenia, remontów i innych prac wspierających rozwój placówek działających na rzecz rozwoju społeczeństwa obywatelskiego; doskonalenie zawodowe pracowników organizacji pozarządowych i samorządowych działających na rzecz rozwoju samorządności i społeczeństwa obywatelskiego.

Analizując powyższe postanowienia statutu można stwierdzić, że cele statutowe Fundacji pokrywają sie z celami preferowanymi przez ustawodawcę szczególnie w części dotyczącej prowadzenia działalności oświatowej, kulturalnej, w tym także w zakresie kultury fizycznej i sportu oraz ochrony środowiska.

W związku z powyższym dochody osiągane przez Fundację, bez względu na źródło, z jakich one będą pochodzić, tj. czy będzie to działalność statutowa czy tez działalność gospodarcza, będą korzystały ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych, pod warunkiem jednak, że zostaną przeznaczone na cele statutowe Fundacji pokrywające się z celami określonymi w art. 17 ust. 1 pkt.4 ustawy o podatku dochodowy od osób prawnych.

Ponadto Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdyni zwraca uwagę, że Strona dokonując oceny dochodu pod względem możliwości korzystania z art. 17 ust. 1 pkt. 4 w/w ustawy winna wziąć pod uwagę zapis wynikający z art. 199a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 8 z 2005r., po.z 60 z późn. zm.).

Interpretacja ta dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia i nie jest wiążąca dla wnioskodawcy.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Gdańsku za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty jego doręczenia.