Pytanie:

Czy przeznaczenie dochodów zwolnionych przedmiotowo na wpłatę PFRON podlega opodatkowaniu?

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz art. 16 ust. 1 pkt 36 i art. 17 ust. 1 pkt 4, ust. 1a pkt 2, ust. 1b ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku C. z dnia 5.12.2005 r. (...) o udzielenie pisemnej interpretacji w zakresie opodatkowania wpłat na PFRON, Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie postanawia uznać, że w przedstawionym stanie faktycznym stanowisko wnioskodawcy jest nieprawidłowe.

Z przedstawionego we wniosku C. stanu faktycznego wynika, iż podatnik jest samodzielnym publicznym zakładem opieki zdrowotnej, którego celem statutowym jest prowadzenie działalności w zakresie ochrony zdrowia. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4c. jest zwolnione przedmiotowo z obowiązku opodatkowania dochodów przeznaczonych na działalność statutową. Wpłaty na PFRON podatnik wyłącza z kosztów stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 36 ustawy jako niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Podatnik zwrócił się z zapytaniem czy przeznaczenie dochodów zwolnionych przedmiotowo na wpłatę PFRON podlega opodatkowaniu. Zdaniem jednostki wystąpi dochód do opodatkowania w kwocie równej wysokości wpłat na PFRON, który zgodnie z art. 17 ust. 4 o podatku dochodowym od osób prawnych wolny jest od opodatkowania również, gdy zostanie przeznaczony i wydatkowany na uiszczenie wpłaty na PFRON. W załączeniu do wniosku dołączona została kserokopia wyroku WSA z dnia 15.06.2004 r., sygn. akt III SA/Wa 388/03.

Odnosząc się do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego i stanowiska podatnika tut. organ podatkowy stwierdza, co następuje:

Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również działalność polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele. Na podstawie art. 17 ust. 1b ww. ustawy zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 tego artykułu, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów. Zgodnie z art. 17 ust. 1a pkt 2 ustawy zwolnienie nie dotyczy dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w przepisie art. 17 ust. 1 pkt 4.

C. jako samodzielny publiczny zakład opieki zdrowotnej, realizując działalność z zakresu ochrony zdrowia ma prawo do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia, pod warunkiem przeznaczenia środków finansowych pozostających w jego dyspozycji ze zwolnionego dochodu na realizację działalności statutowej. Ustawodawca w art. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wymienił szereg wydatków i kosztów, które nie stanowią kosztów uzyskania przychodów, przy czym nie wszystkie wydatki podatnika, które nie stanowią kosztów uzyskania przychodów w tym m.in. wpłaty na PFRON (art. 16 ust. 1 pkt 36 ww. ustawy) można łączyć z działalnością statutową, co jest jednym z warunków zwolnienia od podatku. Wydatek w postaci wpłat na PFRON nie wiąże się bezpośrednio z realizacją celów statutowych zakładu opieki zdrowotnej, a zatem nie można go sfinansować ze środków wolnych od opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy podatkowej. Równocześnie wpłaty te nie mogą być utożsamiane z podatkami, o których mowa w art. 17 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym.

Zgodnie z definicją podatków zawartą w art. 6 ustawy - Ordynacja podatkowa, podatkiem jest publicznoprawne, nieodpłatne, przymusowe oraz bezzwrotne świadczenie pieniężne na rzecz Skarbu Państwa, województwa, powiatu lub gminy, wynikające z ustawy podatkowej. Obowiązek dokonywania wpłat na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych został nałożony ustawą z dnia 27.08.1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (Dz. U. Nr 123, poz. 776 ze zm.), która nie jest ustawą podatkową.

W świetle powołanych przepisów podatkowych równowartość dochodu odpowiadająca wydatkom na PFRON podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w piśmie Ministerstwa Finansów z dnia 20.02.2002 r. (znak: PB3-1306-IP-060-3/2002), w którym stwierdzono, iż cyt. "dochody te nie są wolne od podatku, gdyż nie mogą być przeznaczone na cele statutowe, jakimi dla szpitali jest ochrona zdrowia (art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), bowiem zostały już wydatkowane na inne cele, tj. na zasilenie Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych".

Ponadto tut. organ podatkowy nadmienia, iż wyrok WSA z 15.06.2004 r., sygn. akt III SA/Wa 388/03, którego kserokopię podatnik załączył do przedmiotowego wniosku wydany został w indywidualnej sprawie, rozstrzygając w występującym w niej stanie faktycznym.