Pytanie:

Czy od wydatków na rzecz osób pełniących funkcje społeczne ponoszonych w związku z prowadzoną działalnością statutową, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, m. in. zwrot kosztów przejazdu oraz diety stanowiące wynagrodzenie za utracony czas, należy zapłacić podatek ?

Związek X pismem z dnia. 05.01.2006 r. (data wpływu do tut. Urzędu 09.01.2006 r.) zwrócił się do tut. organu podatkowego z zapytaniem, czy od wydatków na rzecz osób pełniących funkcje społeczne ponoszonych w związku z prowadzoną działalnością statutową, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, m.in. zwrot kosztów przejazdu oraz diety stanowiące wynagrodzenie za utracony czas, należy zapłacić podatek?

Ponieważ wniosek zawierał braki co do przedstawionego stanu faktycznego, pismem z dnia 25.01.2006 r. znak: OG-005/8/PDI-423/1-1/2006 wezwano Jednostkę do usunięcia braków we wniosku.

W dniu 07.02.2006 r. do tut. Urzędu wpłynęło od Jednostki pismo uzupełniające przedmiotowy wniosek.

Z treści wniosku Jednostki oraz jego uzupełnienia wynika, że jest ona organizacją związkową zarejestrowaną w KRS jako rolnicze zrzeszenie branżowe. Uzyskuje dochody ze składek członkowskich i przeznacza je na działalność statutową, przez co korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54 poz. 654 ze zm.). W ramach działalności statutowej występują koszty, które w świetle ustawy nie stanowią kosztu uzyskania przychodów.Należą do nich wydatki na zwrot kosztów podróży, "diety - wynagrodzenia za utracony czas" oraz jednorazowe nagrody wypłacane dla członków tzw. Aktywu Społecznego Związku. Aktyw ten stanowi władze Związku, a tworzą go Zarząd Związku, Komisja Rewizyjna oraz Sąd Koleżeński. Od w/w dochodów potrącany i odprowadzany jest podatek dochodowy od osób fizycznych.

W związku z tym Jednostka podjęła wątpliwość, czy w przypadku gdy dochód jest zwolniony przedmiotowo z opodatkowania a występują wydatki nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów należy zapłacić od nich podatek dochodowy od osób prawnych.

Zdaniem Związku X wydatki ponoszone z tyt. pracy społecznej członków Aktywu Społecznego tj. zwrot kosztów podróży jak również "diety - wynagrodzenia za utracony czas", są bezpośrednio związane z realizacją celów statutowych i nie podlegają opodatkowaniu.

Rozpatrując wniosek podatnika, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach stwierdza co następuje.

Związek działa jako rolnicze zrzeszenie branżowe na podstawie przepisów ustawy z dnia 8 października 1982 r. o społeczno - zawodowych organizacjach rolników (Dz. U. Nr 32, poz. 217 ze zm.). Zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy społeczno-zawodowe organizacje rolników są niezależne od organów administracji państwowej oraz państwowych i społecznych jednostek organizacyjnych i organizacji; działają poprzez ustalone w uchwalanych przez siebie statutach i wybierane w sposób demokratyczny organy, a także określają w sposób samodzielny, w ramach obowiązujących przepisów prawa, zakres i formy swojej działalności. Jak wynika ze statutu Jednostki, znajdującego się w posiadaniu tut. organu podatkowego, związek ten opiera swoją działalność na pracy społecznej członków oraz na pracy zawodowej własnej służby agrotechnicznej i pracowników biura.

Dochód związku korzysta ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym wolne od podatku są dochody związków zawodowych, społeczno - zawodowych organizacji rolników, izb rolniczych organizacji pracodawców i partii politycznych, działających na podstawie odrębnych ustaw - w części przeznaczonej na cele statutowe, z wyłączeniem działalności gospodarczej.

W myśl art. 17 ust. 1b ustawy zwolnienie, o którym mowa w ust.1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów. Zwolnienie nie dotyczy dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na cele inne niż statutowe (art. 17 ust. 1a pkt 2 w/w ustawy).

Zatem warunkiem zwolnienia dochodu z opodatkowania jest jego przeznaczenie na cele określone w art. 17 ust. 1 i późniejsze wydatkowanie dochodu na cele zwolnione.

Zgodnie z § 6 pkt 2 Statutu Związku X "celem Związku jest podejmowanie działania na rzecz stałego podnoszenia poziomu produkcji poprzez intensyfikację i upowszechnianie nowoczesnych metod produkcji". Członkowie Aktywu Społecznego Związku realizując postanowienia statutu wyjeżdżają w teren w celu organizowania spotkań i zebrań w grupach członków związku, uczestniczą w posiedzeniach, podejmują uchwały w ramach swych kompetencji i wykonują obowiązki określone statutem.Z tego tytułu otrzymują zwrot kosztów podróży, "diety - wynagrodzenia za utracony czas" w wysokości ustalonej przez uchwałę Zarządu.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu uzyskania przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Przepis art. 16 ust. 1 pkt 38a wyżej cytowanej ustawy stanowi, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub organów stanowiących osób prawnych, z wyjątkiem wynagrodzeń wypłacanych z tytułu pełnionych funkcji. Oznacza to, iż ponoszone przez Związek X wydatki na zwrot kosztów podróży i "diety (wynagrodzenie za utracony czas)" na rzecz osób pełniących funkcje w Związku, ale nie będących jego pracownikami, nie stanowią dla w/w Jednostki kosztów uzyskania przychodów. Należy jednakże uznać, że wydatki te bezpośrednio wiążą się z realizacją celów statutowych, tak więc dochód może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego.

Wobec powyższego, tutejszy organ podatkowy uznał wyrażone we wniosku stanowisko Związku za prawidłowe.

Nadmienić także należy, że w przypadku Związku może mieć zastosowanie jeszcze jedno zwolnienie dochodu z opodatkowania, a mianowicie na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 40, zgodnie z którym wolne od podatku są składki członkowskie członków organizacji politycznych, społecznych i zawodowych - w części nieprzeznaczonej na działalność gospodarczą. Zwolnienie to częściowo pokrywa się ze zwolnieniem z art. 17 ust. 1 pkt 39, ma jednakże szerszy od niego zakres. Dotyczy dochodów pochodzących ze składek członkowskich, niewydatkowanych na działalność gospodarczą.