Pytanie:

1. Czy koszty związane z przygotowaniem opinii prawnej w zakresie możliwości pozyskania środków finansowych funduszy Unii Europejskiej oraz z przygotowaniem wniosku o dofinansowanie w ramach programu "Wzrost konkurencyjności przedsiębiorstwa poprzez rozszerzenie dotychczasowej działalności" można uznać za koszty uzyskania przychodu w momencie poniesienia do dnia otrzymania dotacji?2. Kiedy powstaje przychód z tytułu otrzymanej dotacji: - czy z dniem otrzymania informacji o przyznaniu dotacji - czy z dniem podpisania umowy z Organem udzielającym - czy z dniem wpływu środków na konto ?

Spółka przedstawiając stan faktyczny wyjaśnia, że sfinansowała z własnych środków sporządzenie opinii prawnej i wniosku o dofinansowanie w ramach programu 3.4 ZPORR "Wzrost konkurencyjności przedsiębiorstwa poprzez rozszerzenie dotychczasowej działalności", a otrzymane dofinansowanie nie będzie przeznaczone na rekompensatę tego wydatku.Podatnik nadmienia, że sporządzona opinia prawna oraz niezbędne dokumenty stanowią plan rozwoju firmy, co ma istotne znaczenie dla uzyskania przychodu w przyszłości . Dotacja, o którą ubiega się firma ma na celu rozszerzenie dotychczasowej działalności i wzmocnienie konkurencyjności spółki na rynku.
W związku z tym Jednostka zwraca się o wyjaśnienie następujących kwestii:
1. Czy koszty związane z przygotowaniem opinii prawnej w zakresie możliwości pozyskania środków finansowych funduszy Unii Europejskiej oraz z przygotowaniem wniosku o dofinansowanie w ramach programu "Wzrost konkurencyjności przedsiębiorstwa poprzez rozszerzenie dotychczasowej działalności" można uznać za koszty uzyskania przychodu w momencie poniesienia do dnia otrzymania dotacji?
2. Kiedy powstaje przychód z tytułu otrzymanej dotacji: - czy z dniem otrzymania informacji o przyznaniu dotacji - czy z dniem podpisania umowy z Organem udzielającym - czy z dniem wpływu środków na konto ?
Zdaniem podatnika poniesione wydatki do dnia faktycznego otrzymania dotacji można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu, gdyż są to wydatki poniesione w celu uzyskania przychodu i nie są wymienione w art. 16 ust.1. Natomiast z chwilą faktycznego otrzymania dotacji tj. w miesiącu wpływu dotacji na rachunek bankowy, należy wyłączyć z kosztów uzyskania przychodu wydatki związane z przygotowaniem opinii prawnej i sporządzeniem wniosku.Ponadto zdaniem Jednostki przychód z tytułu dotacji powstaje z dniem wpływu na konto całej kwoty dofinansowania.

Stosownie do art.12 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 15.02.1992r o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r Nr 54, poz. 654 ze zm.) przychodami są otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.Z treści w/w przepisu wynika, że momentem powstania przychodu pieniężnego jest moment otrzymania czyli wpływu, skutkującego powstaniem po stronie podatnika możliwością dysponowania tymi środkami.

Zgodnie z art. 15 ust.1 ustawy z dnia 15.02.1992r o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodu są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów , z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.16 ust.1. Oznacza to, że wszystkie wydatki po wyłączeniu wydatków wymienionych w art. 16 ust.1ustawy, stanowić mogą koszt uzyskania przychodu o ile pozostają w związku przyczynowo - skutkowym z osiąganymi przychodami, w tym służą zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów. Kosztami uzyskania przychodów są zarówno koszty bezpośrednio, jak i pośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami, dotyczące całokształtu działalności podatnika, związane z funkcjonowaniem firmy. Obowiązkiem podatnika jest wykazanie związku pomiędzy poniesieniem kosztu a uzyskanie przychodu zgodnie z dyspozycją powołanego art. 15 ust. 1ustawy.Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potracalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba, że ich zarachowanie nie było możliwe w tym przypadku są one potrącane w roku w którym zostały poniesione.
Ze stanu faktycznego przedstawionego w zapytaniu wynika, że poniesione wydatki na przygotowanie projektu i wniosku o dofinansowanie miały na celu pozyskanie środków finansowych dla firmy w celu wzmocnienia pozycji spółki na rynku i w perspektywie zwiększenie kwoty uzyskiwanych przychodów. W momencie ich ponoszenia istniały obiektywne przesłanki pozwalające stwierdzić , że wydatki te mogą przyczynić się do powstania przychodu. Koszty, których nie można bezpośrednio powiązać z przychodami danego roku podatkowego, gdyż są związane z całokształtem działalności podatnika, podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów z chwilą ich faktycznego poniesienia.
Zatem należy przyjąć, iż Podatnik może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów kwotę dotyczącą przygotowania opinii prawnej i koszt opracowania wniosku w momencie poniesienia tego wydatku, pod warunkiem, iż Podatnik nie występuje o refundację tych kosztów w ramach otrzymanej dotacji.

Zgodnie z art.17 ust.1 pkt.23 ustawy z dnia 15.02.1992r o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 54 poz.654 ze zm.) wolne od podatku są dochody uzyskane przez podatników od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych, pochodzące ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym także ze środków z programów ramowych badań , rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów RP, właściwego ministra lub agencje rządowe; w tym również w przypadkach gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej na rzecz podmiotów, którym służyć ma ta pomoc.

Jednocześnie w momencie faktycznego otrzymania dotacji korzystającej z w/w zwolnienia przy ustalaniu dochodu do opodatkowania należy mieć na uwadze przepisy art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z art. 7 ust.3 pkt 1 ustawy przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium RP lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku. Przy ustalaniu tego dochodu nie uwzględnia się kosztów uzyskania przychodów związanych z powyższymi przychodami (art. 7 ust.3 pkt. 3 ustawy).Zatem z chwilą wpływu środków na konto należy wyłączyć z kosztów uzyskania przychodu tego roku wydatki poniesione przez spółkę w związku z pozyskaniem środków finansowych z Unii Europejskiej, które są zwolnione z opodatkowania (koszty związane z przygotowaniem opinii prawnej i koszty sporządzenia wniosku).Dodać należy, że z chwilą wpływu środków na konto, będzie miał też zastosowanie przepis art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 23.