Pytanie:

Czy przychód w postaci naliczonych odsetek od niewypłaconej w terminie dywidendy będzie podlegał zwolnieniu od podatku dochodowego w myśl przepisów art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, po rozpatrzeniu wniosku z dnia 17.10.2005 r. (bez znaku, wpływ do tut. Urzędu w dniu 20.10.2005 r.) o udzielenie pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w jej indywidualnej sprawie dotyczącej uznania, że przychód spółki w postaci naliczonych odsetek od niewypłaconej wspólnikowi w terminie dywidendy podlegał będzie zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, postanawia uznać, że w przedstawionym stanie faktycznym stanowisko zawarte we wniosku nie jest prawidłowe.

Pismem z dnia 17.10.2005 r. (bez znaku), uzupełnionym pismem z dnia 16.11.2005 r. (bez znaku) spółka zwróciła się z zapytaniem czy przychód w postaci naliczonych odsetek od niewypłaconej w terminie dywidendy będzie podlegał zwolnieniu od podatku dochodowego w myśl przepisów art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). Przedstawiając stan faktyczny sprawy spółka podaje, że nie wypłaciła w terminie jedynemu wspólnikowi dywidendy, w związku z czym obowiązana jest do zaliczenia do przychodów podatkowych równowartości odsetek od niewypłaconej dywidendy. Zdaniem spółki przychód w postaci równowartości odsetek od niewypłaconej w terminie dywidendy "będzie podlegał zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych, na mocy przepisów o specjalnych strefach ekonomicznych i art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ale w związku z nabyciem prawa do zwolnienia od podatku dochodowego przed 31.12.2000 r." Przychód, o którym mowa powstaje w związku z prowadzeniem przez spółkę działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Wypracowany zysk netto, a potem dywidenda należy się wspólnikowi właśnie z tytułu prowadzenia przez spółkę działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia z 1998 r. Spółka oświadczyła, że jest średnim przedsiębiorcą w rozumieniu art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 2.10.2003 r. o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych i niektórych ustaw (Dz. U. Nr 188, poz. 1840 ze zm.). Jak wynika, z załączonej do pisma uzupełniającego kserokopii zezwolenia z dnia 6.10.1998 r. wydanego przez Agencję Rozwoju Przemysłu S.A., spółka posiada zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie Tarnobrzeskiej Strefy Ekonomicznej EURO-PARK WISŁOSAN w zakresie działalności rozumianej jako działalność wytwórcza, handlowa i usługowa w zakresie określonym w sekcji D, podsekcja DM, dział 34 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług oraz działalności uzupełniającej, niezbędnej do realizacji zakresu działalności podstawowej.

Odnosząc się do powyższego tut. organ stwierdza, iż w myśl art. 5 ust. 1 pkt 2 z zastrzeżeniem ust. 6 ustawy z dnia 2.10.2003 r. o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych i niektórych ustaw (Dz. U. Nr 188, poz. 1840 ze zm.) przedsiębiorca, który posiada zezwolenie uzyskane przed dniem 1.01.2001 r. i w dniu wejścia w życie tej ustawy był średnim przedsiębiorcą w rozumieniu załącznika 1 do rozporządzenia nr 70/2001/WE z dnia 12.01.2001 r. w sprawie zastosowania art. 87 i 88 Traktatu WE w odniesieniu do pomocy państwa dla małych i średnich przedsiębiorstw (Dz. Urz. WE L. 10 z 12.01.2001 r.), w okresie do dnia 31.12.2010 r. zachowuje prawo do zwolnień podatkowych określonych w art. 12 ustawy, o której mowa w art. 1 (ustawa z dnia 20.10.2003 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. Nr 123, poz. 600 ze zm.), w brzmieniu z dnia 31.12.2000 r. Zgodnie z art. 4 ust. 1 powołanej ustawy z dnia 20.10.1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych Rada Ministrów ustanawia strefę w drodze rozporządzenia, które zgodnie z art. 4 ust. 4 tej ustawy określa między innymi zwolnienia i preferencje dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą na terenie strefy na zasadach określonych w art. 12 tej ustawy.

Stosownie do treści art. 12 ust. 1 wskazanej ustawy z dnia 20.10.1994 r., dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 tej ustawy, przez osoby prawne oraz osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą mogą być, w drodze rozporządzenia Rady Ministrów, całkowicie zwolnione odpowiednio od podatku dochodowego od osób prawnych i podatku dochodowego od osób fizycznych. Artykuł 12 ust. 5 wskazanej ustawy zawiera postanowienie, że Rada Ministrów w rozporządzeniu, o którym mowa w art. 4 ust. 1 ustala między innymi przedmiot działalności, której prowadzenie uprawnia do zwolnień od podatku dochodowego oraz wysokość tych zwolnień. Zgodnie natomiast z art. 16 ust. 1 wskazanej ustawy z dnia z dnia 20.10.1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych, prowadzenie działalności gospodarczej na terenie strefy, z zastrzeżeniem ust. 2, wymaga zezwolenia, które zgodnie z ust. 8 określa między innymi przedmiot oraz warunki działalności gospodarczej, która ma być prowadzona przez przedsiębiorcę na terenie strefy. Zezwolenie, zgodnie z art. 16 ust. 10 tej ustawy stanowi podstawę do korzystania przez przedsiębiorcę ze zwolnień od podatku lub preferencji podatkowych określonych w przepisach wydanych na podstawie art. 12 ust. 5 tej ustawy.

Tarnobrzeska Specjalna Strefa Ekonomiczna EURO-PARK WISŁOSAN ustanowiona została rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 9.09.1997 r. (Dz. U. Nr 135, poz. 907 ze zm.). Spółka, zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie Tarnobrzeskiej Specjalnej Strefy Ekonomicznej EURO-PARK WISŁOSAN uzyskała w 1998 r., zatem w świetle przedstawionego wyżej stanu prawnego, do spółki ma zastosowanie wskazana wyżej ustawa z dnia 20.10.1994 r. w jej brzmieniu z dnia 31.12.2000 r. i powołane wyżej rozporządzenie z dnia 9.09.1997 r. również w brzmieniu z dnia 31.12.2000 r. W związku z tym do spółki nie ma zastosowania wskazany w zapytaniu przepis art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który dodany został przez art. 4 pkt 1 ustawy z dnia 16.11.2000 r. o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych oraz o zmianie niektórych ustaw (Dz. U. Nr 117, poz. 1228) z dniem 1.01.2001 r. Stosownie do treści § 5 ust. 1 powołanego rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 9.09.1997 r. w sprawie ustanowienia tarnobrzeskiej specjalnej strefy ekonomicznej w brzmieniu z dnia 31.12.2000 r., dochód z działalności gospodarczej określonej w zezwoleniu jest wolny od podatku dochodowego w okresie 10 lat od dnia rozpoczęcia przez podmiot gospodarczy działalności gospodarczej na terenie strefy z zastrzeżeniem ust. 2 - 5, które nie ma znaczenia w rozpatrywanej sprawie. Z kolei przez dochód, zgodnie z § 2 ust. 1 pkt 3 powołanego rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 9.09.1997 r. w sprawie ustanowienia tarnobrzeskiej specjalnej strefy ekonomicznej, rozumie się podstawę opodatkowania ustaloną zgodnie z art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

Z powyższego wynika, że zakres przedmiotowy działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy określa zezwolenie i tylko dochód z działalności gospodarczej określonej w zezwoleniu może korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego. Zatem, jeżeli dany rodzaj działalności gospodarczej nie jest wymieniony w zezwoleniu, a także jeżeli działalność ta nie jest działalnością pomocniczą niezbędną do realizacji zakresu działalności gospodarczej wymienionej w zezwoleniu, to dochód z takiej działalności nie podlega zwolnieniu z podatku dochodowego.

Jak wskazano wyżej, zezwolenie udzielone spółce na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie tarnobrzeskiej strefy ekonomicznej obejmuje prowadzenie działalności rozumianej jako działalność wytwórcza, handlowa i usługowa w zakresie określonym w sekcji D, podsekcja DM, dział 34 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług oraz działalności uzupełniającej, niezbędnej do realizacji zakresu działalności podstawowej. Zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 6.04.2004 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 89, poz. 844 ze zm.) sekcja D, podsekcja DM, dział 34 obejmuje pojazdy samochodowe, przyczepy, naczepy.

Przedmiotem niniejszej analizy jest przychód w postaci naliczonych odsetek od niewypłaconej wspólnikowi w terminie dywidendy, uznany przez spółkę za przychód w rachunku podatkowym. Zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, które posiada spółka, nie obejmuje tego rodzaju działalności. Zatem, stosownie do zakresu zezwolenia na prowadzenie przez wnioskującą działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej oraz wskazanych wyżej przepisów ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych i rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie ustanowienia tarnobrzeskiej specjalnej strefy ekonomicznej, zwolnieniu od podatku dochodowego w spółce podlegać będą tylko dochody z działalności wytwórczej, handlowej i usługowej w zakresie pojazdów samochodowych, przyczep i naczep oraz z działalności uzupełniającej do tej działalności. Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, iż brak jest podstaw do uznania, że przychód w postaci naliczonych odsetek od niewypłaconej w terminie dywidendy mieści się w kategorii przychodu z działalności podstawowej określonej w zezwoleniu, jak również w działalności uzupełniającej, niezbędnej do realizacji zakresu podstawowej działalności określonej w zezwoleniu. Bez znaczenia w rozpatrywanej sprawie pozostaje podniesiona przez spółkę okoliczność, że "przychód spółki w postaci naliczonych przez nas odsetek od niewypłaconej w terminie (...) dywidendy (...) jest ściśle powiązany z faktem powstania na terenie TSSE (...) wypracowany zysk netto, a potem dywidenda należy się jedynemu wspólnikowi właśnie z tytułu prowadzenia przez nas działalności na terenie Tarnobrzeskiej Specjalnej Strefy Ekonomicznej, na mocy uzyskanego (...) zezwolenia".

W świetle powyższego, dochody spółki w postaci naliczonych odsetek od niewypłaconej w terminie dywidendy nie będą podlegać zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie wskazanego wyżej rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie ustanowienia specjalnej strefy ekonomicznej w Mielcu, zatem stanowisko spółki w tym zakresie nie jest prawidłowe.