Pytanie:

Czy kwoty przeznaczone przez pracodawcę na sfinansowanie kosztów egzaminu kwalifikacyjnego pracowników są zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy z dnia 21 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ?

Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 21.12.2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie zwolnienia od podatku wydatków na egzamin kwalifikacyjny sfinansowanych przez zakład pracy pracownikom na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.)uznajeza nieprawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym wniosku.

Pismem z dnia 21.12.2005 r. (data wpływu 22.12.2005 r.), uzupełnionym na wezwanie Naczelnika Łódzkiego Urzędu Skarbowego pismem z dnia 03.01.2006 r. Spółka z o.o. zwróciła się z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie zwolnienia z opodatkowania kwot przeznaczonych przez pracodawcę na sfinansowanie kosztów egzaminu kwalifikacyjnego pracowników na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym pracownicy zajmujący się eksploatacją urządzeń, instalacji i sieci energetycznych muszą posiadać odpowiednie kwalifikacje, stosownie do obowiązujących w tym zakresie przepisów rozporządzenia Ministra Gospodarki i Polityki Społecznej z dnia 28.04.2003 r. (Dz. U. Nr 89, poz. 828 ze zm.). Zdobywają oni wiedzę we własnym zakresie, a następnie w wyznaczonym miejscu i terminie zdają egzamin przed komisją kwalifikacyjną.Spółka zwraca się z pytaniem, czy należy opodatkować podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwoty zwrócone pracownikom z tytułu kosztów egzaminu kwalifikacyjnego, jeżeli pracownicy ci nie zostali skierowani na szkolenie przez pracodawcę. Zdaniem wnioskodawcy wszelkie otrzymane przez pracownika świadczenia od pracodawcy stanowią co do zasady jego przychód. Jednakże na mocy art. 21 ust. 1 pkt 90 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych "wartość świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego pracownika..." podlega zwolnieniu przedmiotowemu tzn. jest wolna od podatku dochodowego.Ponadto, skoro przepisy rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej oraz Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 12.10.1993 r. w sprawie zasad i warunków podnoszenia kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego dorosłych dopuszczają różne sposoby podnoszenia kwalifikacji, to stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 90 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych sfinansowanie przez pracodawcę kosztu samego egzaminu kwalifikacyjnego pracownika, bez wcześniejszego skierowania na kurs, jest wolne od podatku dochodowego.
Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi informuje, iż na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z zastrzeżeniem art. 14- 16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, przychodem są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. W myśl art. 12 ust. 1 ww. ustawy za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat lub świadczeń, a w szczególności wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Z treści tego przepisu wynika, iż przychodem pracownika są wszelkie otrzymane przez niego świadczenia, do których zalicza się nie tylko wynagrodzenia wynikające z zawartych umów o pracę lub umów o podobnym charakterze, ale również wszystkie inne przychody, niezależnie od podstawy na jakiej zostały wypłacone.Zatem należy uznać, że kwoty wypłacone pracownikowi tytułem zwrotu kosztów egzaminu kwalifikacyjnego stanowią jego przychód ze stosunku pracy. Ustawodawca w art. 21 ust. 1 pkt 90 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zwalnia od podatku wartość świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenia zawodowego pracownika, z wyjątkiem wynagrodzeń otrzymanych za czas urlopu szkoleniowego oraz za czas zwolnień z części dnia pracy, przysługujących pracownikom podejmującym naukę w szkołach lub podnoszącym kwalifikacje zawodowe w formach pozaszkolnych.Zwolnieniem objęto świadczenia przyznawane na podstawie rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej oraz Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 12.10.1993 r. w sprawie zasad i warunków podnoszenia kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego dorosłych (Dz. U. Nr 103, poz. 472 ze zm.).Zgodnie z § 9 tego rozporządzenia pracownikowi podnoszącemu kwalifikacje zawodowe w formach pozaszkolnych na podstawie skierowania zakładu pracy przysługuje, o ile umowa zawarta między nim i zakładem pracy nie stanowi inaczej: zwrot kosztów uczestnictwa, w tym zakwaterowania, wyżywienia, przejazdu (...). W związku z tym, należy uznać, że wartość świadczeń przyznanych przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego pracownika korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego, jeżeli świadczenia te przyznano zgodnie z § 9 ww. rozporządzenia.
Reasumując, tylko w sytuacji, gdy Spółka wystawia pracownikowi skierowanie na egzamin w celu uzyskania wymaganych od niego uprawnień zawodowych zwrot kosztów egzaminu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 90 ww. ustawy korzystałby ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych. Jeżeli natomiast Spółka nie skierowała swojego pracownika na kurs lub szkolenie w celu nabycia uprawnień zawodowych, to dokonany zwrot kosztów egzaminu kwalifikacyjnego stanowi przychód pracownika, który podlega opodatkowaniu łącznie z innymi składnikami wynagrodzenia w miesiącu wypłaty lub postawienia do dyspozycji pracownika.
W świetle powyższego, tutejszy organ podatkowy stwierdza, iż stanowisko przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe, stąd też postanowił jak w sentencji.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia. Interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia na podstawie art. 14b § 1 i 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa.