Pytanie:

Pytanie Podatnika dotyczy możliwości zaliczenia wartości odpisów amortyzacyjnych od otrzymanych przez Podatnika od Skarbu Państwa nieruchomości w nieodpłatne użytkowanie, do dochodów wolnych od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W dniu 12.12.2005r. do tutejszego organu podatkowego wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, uzupełniony pismem z dnia 30.01.2006r. (wpływ do tutejszego organu podatkowego w dniu 1.02.2006r.).

Z przedstawionego przez Wnioskującego stanu faktycznego wynika, że Wnioskujący aktem notarialnym otrzymał na czas nieoznaczony w nieodpłatne użytkowanie nieruchomość na podstawie art. 53 ust. 1 ustawy z dnia 30.08.1991r. o zakładach opieki zdrowotnej (Dz. U. Nr 91, poz. 408, ze zm.). Wnioskujący sprecyzował, iż otrzymał w nieodpłatne użytkowanie od właściciela - Skarbu Państwa - w imieniu którego działał X, budynki i budowle, mieszczące się przy ulicy Y oraz grunt, na którym znajdują się budynki i budowle. Przekazanie nastąpiło na podstawie protokołu uzgodnień, który był podstawą wystawienia przez notariusza aktu notarialnego, a następnie wpisu do księgi wieczystej. Jak z powyższego wynika, nie było podpisanej umowy, jedynie protokół uzgodnień. Z protokołu wynika, że jednostka otrzymała nieruchomość w użytkowanie na czas nieoznaczony, nieodpłatnie. Wnioskujący jest użytkownikiem nieruchomości budynkowej i gruntowej, jak i przynależnych budowli. W otrzymanej w nieodpłatne użytkowanie nieruchomości Podatnik prowadzi tylko działalność statutową związaną z ochroną zdrowia cyt: "...z organizowaniem i prowadzaniem w zakresie krwiodawstwa i krwiolecznictwa, a w szczególności wykonywaniem zadań w zakresie pobierania krwi, jej przetwarzania w preparaty krwiopochodne oraz zaopatrzenie w krew i preparaty krwiopochodne..." § 5 statutu Wnioskującego.

Jednostka nalicza umorzenie i amortyzację. Wnioskujący wyjaśnił, że używając terminów "umorzenie" i "amortyzacja", miał na myśli umorzenie i amortyzację dokonywaną w oparciu o ustawę o rachunkowości. Amortyzacja nie jest kosztem uzyskania przychodu - nie jest doliczana do podstawy opodatkowania, zwiększa jednak dochody wolne od podatku. Mówiąc tylko o amortyzacji, Wnioskujący miał na myśli ustawę o podatku dochodowym od osób prawnych. Podatnik podniósł, że nalicza amortyzację zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (metoda liniowa) i dokonuje odpisów amortyzacyjnych

Ponadto Jednostka wskazała, że wg słownika pojęć ekonomicznych:

- umorzenie to zmniejszenie wartości użytkowanych środków trwałych np. budynków, maszyn itp. stosownie do ich zużycia według odpowiednich stawek i zasad amortyzacji,

- amortyzacja to wartość zużytych w danym okresie środków trwałych, której wyrazem jest suma pieniężna potrzebna do utrzymania sprawności techniczno-ekonomicznej w kolejnym okresie eksploatacji oraz do odtworzenia ich po zużyciu,

- stopa amortyzacji - wskaźnik procentowy zużycia środka trwałego w danym okresie w stosunku do jego wartości początkowej.

Wnioskujący oświadczył, iż naliczona amortyzacja dotyczy tylko nieruchomości, którą Jednostka otrzymała w nieodpłatne użytkowanie dla celów prowadzonej działalności statutowej.

Ponadto Wnioskujący wskazał, że Jego statut przewiduje jako działalność statutową działalność w zakresie ochrony zdrowia, polegającą na "... pobieraniu krwi ludzkiej, oddzielaniu jej składników, przechowywaniu i obrocie... organizowaniu publicznej służby krwi..." art. 1 ustawy o publicznej służbie krwi.

Wobec powyższego Podatnik zwrócił się z zapytaniem, czy naliczana, zgodnie z obowiązującymi przepisami podatkowymi amortyzacja od nieruchomości, otrzymanych w nieodpłatne użytkowanie na czas nieoznaczony, która nie jest kosztem uzyskania przychodów, zwiększa podstawę opodatkowania, czy też generuje dochody wolne od podatku?

W oparciu o ww. stan faktyczny Podatnik podniósł, iż Jego zdaniem wartość dokonanych odpisów amortyzacyjnych dotyczących nieruchomości, którą Wnioskujący otrzymał w nieodpłatne użytkowanie, powinna zostać zaliczona jako dochód wolny od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Uzyskany dochód Jednostka ma zamiar przeznaczyć na zakup m.in. środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz na opłacenie podatków nie stanowiących kosztu uzyskania przychodu.

Ustosunkowując się do przedstawionych kwestii, stwierdza się, co następuje:

Stosownie do art. 16a ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,

2) maszyny, urządzenia i środki transportu,

3) inne przedmioty

- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Zaś zgodnie z przepisem art. 16a ust. 2 pkt 1 -3 ustawy podatkowej, amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 16c, niezależnie od przewidywanego okresu używania:

1) przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych, zwane dalej "inwestycjami w obcych środkach trwałych",

2) budynki i budowle wybudowane na cudzym gruncie,

3) składniki majątku, wymienione w ust. 1, niestanowiące własności lub współwłasności podatnika, wykorzystywane przez niego na potrzeby związane z prowadzoną działalnością na podstawie umowy określonej w art. 17a pkt 1, zawartej z właścicielem lub współwłaścicielami tych składników - jeżeli zgodnie z przepisami rozdziału 4a odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający

- zwane także środkami trwałymi.

Z kolei przepis 16c pkt 1 reguluje, iż amortyzacji nie podlegają grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów (...).

W przedstawionym stanie faktycznym, Wnioskującemu przysługuje jedynie ograniczone prawo rzeczowe do budynków (jak również do gruntów), zwane użytkowaniem. Nie zostały zatem spełnione przesłanki do uznania użytkowanych składników majątku za podlegające amortyzacji podatkowej środki trwałe w rozumieniu przepisów art. 16a ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wobec powyższego jakiekolwiek odpisy amortyzacyjne dokonane przez Podatnika od przedmiotowych składników majątku nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodu. Zgodnie bowiem z treścią przepisu art. 15 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.

Niezaliczone do kosztów podatkowych - dokonane w oparciu o regulacje ustawy z dnia 29 września 1994r. o rachunkowości (tekst jednolity: Dz. U. z 2002r. Nr 76, poz. 694 ze zm.) - odpisy amortyzacyjne od otrzymanych w użytkowanie opisanych składników majątku (budynki, budowle, grunty) wpłyną jednak na dochód Wnioskującego, albowiem nie spowodują zmniejszenia podstawy opodatkowania. W rozpatrywanej sprawie należy mieć jednak na uwadze, że do Podatnika będzie miał zastosowanie przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w którym stanowi się, że wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele. Z przepisu tego wynika, że wolne od podatku dochodowego od osób prawnych są dochody podatników, których celem statutowym jest działalność, w zakresie preferowanym przez ustawodawcę, w części przeznaczonej na te cele. Natomiast przepis art. 17 ust. 1b ustawy podatkowej reguluje, iż zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów. Biorąc zaś pod uwagę, że wymienione, w przedstawionym przez Wnioskującego stanie faktycznym, nieruchomości, uzyskane od Skarbu Państwa w nieodpłatne użytkowanie, będą wykorzystywane przez Podatnika na prowadzenie działalności statutowej, polegającej na ochronie zdrowia, stwierdzić należy, że dochody odpowiadające wysokości odpisów amortyzacyjnych od tych składników majątku, związanych z tą działalnością będą zwolnione od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy podatkowej.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.