Pytanie:

W jaki sposób należy udokumentować przekazywanie dochodu na działalność statutową dla celów podatku dochodowego od osób prawnych, ponieważ ustawa nie określa sposobu ?

Stowarzyszenie posiada osobowość prawną, jego celami, zgodnie z załączonym Statutem, są działalność oświatowa, ochrona interesów przedsiębiorców oraz promocja przedsiębiorczości i przedsiębiorców, wspieranie rozwoju wschodnich regionów Polski, a w szczególności Lubelszczyzny, promocja zatrudnienia i aktywizacja zawodowa, działalność kulturalna, podejmowanie działań na rzecz rehabilitacji zawodowej i społecznej osób niepełnosprawnych, promocja i organizacja wolontariatu, ochrona środowiska oraz działalność charytatywna.

Stowarzyszenie ustala dochody w rozumieniu art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, lecz złożyło właściwemu naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie, o którym mowa w art. 25 ust. 5 pkt 2 wyżej wymienionej ustawy dla zwolnienia z obowiązków wynikających z art. 25 ust. 1 tejże ustawy odnośnie składania deklaracji o wysokości dochodu (straty) osiągniętego od początku roku podatkowego i wpłacania na rachunek urzędu skarbowego zaliczek z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 wolne od podatku są dochody podatników, których celem statutowym jest, między innymi, działalność oświatowa, kulturalna, w zakresie ochrony środowiska, dobroczynności, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów, w części przekazywanej na cele statutowe przez podatników, których cele statutowe działalności wymienione zostały w art. 17 ust. 4 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Podatnik zwraca się z zapytaniem, w jaki sposób należy dokumentować przekazywanie dochodu na działalność statutową dla celów podatku dochodowego od osób prawnych, ponieważ ustawa nie określa sposobu.

Podatnik zajął następujące stanowisko:

Ze względu na brak regulacji w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, zastosowanie znajdą wewnętrzne regulacje jednostki, w tym wypadku Stowarzyszenia, ustalające kompetencje jej organów. W tym przypadku organem, w zakresie działania którego leży sprawowanie zarządu nad majątkiem Stowarzyszenia, jest jego Senat, który będzie tym samym władny do podjęcia uchwały o przekazaniu dochodu na działalność statutową. Uchwała taka powinna być wystarczająca dla udokumentowania przekazania dochodu na cele statutowe dla celów podatku dochodowego od osób prawnych.

Zgodnie z art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) stosownie do swojej właściwości miejscowej naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola, albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W związku z powyższym udzielam interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następująco :

Stowarzyszenia, tak jak inne podmioty posiadające osobowość prawną, podlegają ogólnym regułom podatkowym przewidzianym w ustawie o podatku dochodowym do osób prawnych. Oznacza to, że stowarzyszenie ustala dochód bez względu na rodzaje źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty. Bez znaczenia pozostaje zatem, czy dochód osiągnięty jest przez stowarzyszenie z działalności statutowej, czy też z działalności gospodarczej i czy przychody osiągane z tych źródeł mają charakter trwały czy sporadyczny.

Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), - dochodem jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.

Tak określony dochód stanowi przedmiot opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. Jednakże, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy wolne od podatku są dochody podatników, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.

Zwolnienie zawarte w tym przepisie jest zwolnieniem warunkowym. Zależy ono od łącznego spełnienia następujących przesłanek:
- podatnik korzystający ze zwolnienia musi prowadzić działalność statutową wymienioną w tym przepisie,
- dochody muszą być przeznaczone na cele działalności statutowej.

Zwolnienie określone w tym przepisie ma zastosowanie również do stowarzyszeń, ale pod warunkiem realizowania przez nie celów określonych przez ustawodawcę w ww. przepisie.

Oznacza to, że dochody stowarzyszenia będą zwolnione od podatku jedynie wówczas, gdy jego cele statutowe będą tożsame lub zbieżne z celami wymienionymi w pkt 4, w przeciwnym przypadku uzyskane dochody będą podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Cele Stowarzyszenia powinny być określone w statucie. Muszą być one wskazane w sposób ścisły, gdyż organy podatkowe nie są uprawnione do dokonywania wykładni zapisów statutu. Organ podatkowy bada jedynie, czy cele określone w statucie są tożsame z celami wymienionymi w treści przepisu warunkującego zwolnienie podatkowe.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie określają szczególnej formy dokumentacji warunkującej korzystanie z przywileju zwolnienia przedmiotowego wskazanego w art. 17 ust. 1 cyt. ustawy.

Wobec czego dla celów podatkowych można stosować dowolność formy realizacji działań przedmiotowych, aczkolwiek dokumentacja powinna jednoznacznie wskazywać przeznaczenie dochodu Stowarzyszenia.

Można zatem przyjąć, że w tym przypadku wystarczająca dla udokumentowania przekazania dochodu na cele statutowe jest uchwała Senatu Stowarzyszenia o przekazaniu dochodu na działalność statutową.

Natomiast należy zauważyć, iż przedmiot działalności i cele Stowarzyszenia, określone w statucie, nie mogą być samoistną podstawą zwolnienia przedmiotowego. Podstawę takiego zwolnienia może stanowić jedynie faktyczne przeznaczenie dochodu na cele wymienione w ustawie.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Zgodnie z art. 14 a § 4, w związku z art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie służy stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.