Pytanie:

dotyczy momentu rozpoznawania w przychodach podatkowych otrzymywanych zaliczkowo nalezności licencyjnych ( tantiemy z praw autorskich ) oraz momentu zaliczania do kosztów uzyskania przychodów kosztów związanych z tymi tantiemami.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie w postanowieniu z dnia 05 sierpnia 2005r. nr 1472/ROP1/423-166/192/05/AF stwierdził, że stanowisko wnioskodawcy jest nieprawidłowe. Powołując się na potoczne rozumienie terminu "zaliczka", organ podatkowy stwierdza, że otrzymując płatności miesięczne Spółka powinna je zaliczać do przychodów w miesiącach , w których je otrzymała. Stosownie natomiast do art.15 ust.1 ustawy koszty z tytułu tantiem autorskich powinny zostać uwzględnione w rozliczeniu podatkowym w momencie ich dokonania w kwocie faktycznie poniesionej.

Spółka pismem z dnia 16.08.2005r. złożyła zażalenie na postanowienie z dnia 05.08.2005r. stojąc na stanowisku, że przy jego wydaniu nie uwzględniono wszystkich okoliczności stanu faktycznego, a ponadto naruszono zasady wynikające z art.121 i 122 Ordynacji podatkowej. Naruszony też został przepis art.187 Ordynacji nakładający na organy podatkowe obowiązek wyczerpującego rozpatrzenia całego materiału dowodowego. Organ podatkowy nie wskazał jakie dokumenty lub elementy stanu faktycznego uznał za bezsporne, a w szczególności w oparciu o jakie przesłanki wyłączył stosowanie zasad art.15 ust.4 ustawy. Wyłączenie tej regulacji ze stosowania jest w opinii Spółki nieuprawnione i prowadziłoby do fałszowania wyników finansowych Spółki. Organ podatkowy stosuje dwie sprzeczne zasady nakazując opodatkowanie przychodów w najwcześniejszym okresie, zezwalając jednocześnie na odliczenie kosztów w najpóźniejszym możliwym momencie.
Spółka nie zgadza się z odmową uznania zaliczkowego charakteru płatności "Z". Ocena organu skarbowego jest niezgodna z przedmiotem świadczeń wykonywanych przez Spółkę. Otrzymuje ona bowiem wynagrodzenie za konkretne emisje utworów i w konkretnych okresach kwartalnych. Spółka jest też zdania, że zawarte umowy i określony w nich udział wydawców zagranicznych we wpływach z tytułu eksploatacji utworów pozwala na zarachowanie kosztów w wysokości kwot podlegających odprowadzeniu na rzecz wydawców. W odniesieniu do kwot otrzymywanych zaliczkowo z "Z" brak jest dokumentacji określającej tytuły przekazania tantiem, jednakże zgodnie z umowami od 50 do 90 procent tych wpływów podlega odprowadzeniu na rzecz wydawców. Po zakończeniu kwartału dokumentacja ta przekazywana jest Spółce, co pozwala na dokonanie szczegółowych ustaleń zobowiązań wobec poszczególnych wydawców. Spółka proponuje zatem uwzględnienie postulatu wstępnego rozliczania kosztów działalności w odniesieniu do kosztów należności licencyjnych podlegających przekazaniu na rzecz wydawców na podstawie proporcji występujących w poprzednich okresach i dokonywanie ewentualnych korekt kosztów, wyniku podatkowego oraz podatku dochodowego po uzyskaniu ostatecznego rozliczenia wpływów z "Z".
Spółka zwróciła się z wnioskiem o wstrzymanie wykonania postanowienia do czasu rozpatrzenia zażalenia.

1. są określone co do rodzaju i kwoty,
2. zostały zarachowane,
3. odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika natomiast, że koszty nie zostały poniesione i nie można ich zarachować, bo nie zostały określone co do kwoty.

Odnośnie wniosku Spółki dotyczącego wstrzymania wykonania zaskarżonego postanowienia do czasu rozpatrzenia niniejszego zażalenia, należy stwierdzić, że wniosek ten jest bezprzedmiotowy, gdyż postanowienie wydane w trybie art.14a Ordynacji nie podlega wykonaniu a interpretacja, zgodnie z art. 14b § 1 nie jest wiążąca dla podatnika.