Pytanie:

Kiedy powstaje przychód należny w przypadku sprzedaży energii cieplnej ?

Wprowadzony z dniem 1 stycznia 2004 r. do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz. U. Nr 54, poz. 654) przepis art. 12 ust. 3d) stanowi, iż w przypadku rozliczeń z tytułu1. dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub gazu przewodowego,2. świadczenia usług telekomunikacyjnych, radiokomunikacyjnych, z wyjątkiem usług opłacanych za pomocą żetonów ( monet) lub kart, w tym telefonicznych,3. usług rozprowadzania wody, gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów- za datę powstania przychodu należnego uważa się wynikający z faktury termin płatności, a jeżeli termin nie jest określony, ostatni dzień miesiąca, w którym wystawiono fakturę.

Przepisami ustawy nowelizującej (ustawa z dnia 20 kwietnia 2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw - Dz. U.Nr 93, poz. 894) zmieniono brzmienie przepisu art. 12 ust. 3d) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, określającego moment powstania przychodu należnego przy świadczeniu usług ciągłych. Zgodnie z proponowaną zmianą za datę przychodu z tytułu dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub gazu przewodowego należało uważać dzień wystawienia faktury, zaś w przypadku, gdyby faktura nie została wystawiona w terminie określonym w odrębnych przepisach, wówczas za datę powstania przychodu należy przyjąć dzień, w którym faktura powinna być wystawiona - art. 2 ust. 2 lit. a) wyżej cytowanej ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw.

Wyżej przytoczony przepis został jednak uchylony - art. 4 pkt 1 lit.a ustawy z dnia 18 listopada 2004r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 254 , poz. 2533).

Zatem w sytuacji opisanej przez podatnika, zgodnie z obowiązującymi w 2004 r. i 2005 r., przychód należny z tytułu sprzedaży energii cieplnej powstaje w miesiącu, w którym wyznaczony jest termin płatności.