Pytanie:

Jak należy ustalić datę powstania przychodu należnego w podatku dochodowym od osób prawnych przy rozliczeniach dostaw energii cieplnej, jeżeli na fakturze z grudnia 2004 r. nie był określony termin płatności? Terminy płatności określone są w umowie z odbiorcą.

W nawiązaniu do pisma z dnia 14.12.2004 r., w sprawie udzielenia pisemnej informacji o stosowaniu przepisów prawa podatkowego odnośnie ustalenia daty powstania przychodu z tytułu dostaw energii cieplnej, w sytuacji gdy termin płatności jest określony jedynie w umowie zawartej z odbiorcą usług a nie jest określony na wystawionej fakturze, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kętrzynie na podstawie art. 14a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), informuje:

Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

"X." sp. z o.o. zapytuje w swoim piśmie, jak należy ustalić datę powstania przychodu należnego za dostawę energii cieplnej, jeżeli na fakturze z grudnia 2004 r. nie był określony termin płatności. Termin płatności określony został jedynie w umowie zawartej z odbiorcą usług.

Art. 12 ust. 3d wyżej wymienionej ustawy, określa moment powstania należnego przychodu w przypadku rozliczeń z tytułu:

1. dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub gazu przewodowego,
2. świadczenia usług telekomunikacyjnych, radiokomunikacyjnych, z wyjątkiem usług opłacanych za pomocą żetonów (monet) lub kart, w tym telefonicznych,
3. usług rozprowadzania wody, gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów.

- za datę powstania przychodu należnego uważa się wynikający z faktury termin płatności, a jeżeli termin nie jest określony, ostatni dzień miesiąca w którym wystawiono fakturę.

Jak wynika z zapisu powyższego artykułu, przy określaniu daty powstania przychodów należnych przy wymienionych usługach, decydujące znaczenie będzie miał termin płatności określony w fakturze lub ostatni dzień miesiąca w którym wystawiono fakturę, jeżeli termin płatności nie zostanie wskazany w fakturze.

Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, że prawidłowe jest stanowisko spółki, że nie jest istotny fakt ustalenia terminu płatności w umowie zawartej z odbiorcą usług, lecz brak terminu płatności na wystawionej fakturze. W takiej sytuacji, przychód z tytułu dostaw energii cieplnej powstanie w ostatnim dniu miesiąca w którym wystawiono fakturę, czyli 31 grudnia 2004 r.

Powyższej interpretacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu oraz obowiązujące w tym okresie przepisy prawa podatkowego i obowiązuje ona do czasu zmiany stanu prawnego.