Istota interpretacji:

Czy Spółka postępuje prawidłowo, rozpoznając przychód z tytułu premii pieniężnej otrzymanej od kontrahenta w dacie wystawienia faktury VAT, tj. w oparciu o regułę art. 12 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ?

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca (Sp. z o.o., dalej także: "Spółka") na mocy umów zawartych z kontrahentami ma prawo przy osiągnięciu określonego progu obrotowego, z danym kontrahentem, w danym okresie rozliczeniowym do otrzymania od tego kontrahenta premii pieniężnej. Fakt przyznania premii dokumentowany jest fakturą VAT wystawianą przez Spółkę. Faktura VAT jest wystawiana w dniu ziszczenia się warunków, od których spełnienia zależy wypłata premii.

Otrzymanie zapłaty tytułem przedmiotowej opłaty następuje po dniu wystawieniu faktury. Przychód należny na podstawie wystawionej faktury VAT jest zatem rozpoznawany w dniu wystawienia faktury / ziszczenia się warunków od których spełnienia zależy wypłata premii, nawet jeśli uregulowanie przez kontrahenta należności z tytułu premii pieniężnej następuje po dniu wystawienia faktury / ziszczenia się warunków od których spełnienia zależy wypłata premii.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy Spółka postępuje prawidłowo, rozpoznając przychód z tytułu premii pieniężnej otrzymanej od kontrahenta w dacie wystawienia faktury VAT, tj. w oparciu o regułę art. 12 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ...

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z przepisem art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: updop) za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Odpowiednio do art. 12 ust. 3a updop za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1. wystawienia faktury albo
2. uregulowania należności.
   
   

W dniu ziszczenia się warunków, od których spełnienia zależy wypłata premii powstaje przychód należny w rozumieniu art. 12 ust. 3 ustawy o PDOP. Wobec powyższego, Spółka musi określić moment jego powstania w oparciu o reguły określone w updop.

Ze względu na liczne wątpliwości interpretacyjne istniejące na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie kwalifikacji premii pieniężnych, Spółka w swym postępowaniu kieruje się wyjaśnieniem wyrażonym przez Podsekretarza Stanu z dnia 30 grudnia 2004 r. Nr PP3-812-1222/2004/AP/4026 w sprawie premii pieniężnych wypłacanych nabywcom, w którym to stwierdza się co następuje: "W praktyce występują również sytuacje, w których podatnicy kształtują wzajemne relacje pomiędzy sobą w ten sposób, że premie pieniężne wypłacane są z tytułu dokonywania przez nabywcę np. nabyć określonej wartości czy ilości towarów w określonym czasie lub też dokonywania terminowych płatności za zrealizowane dostawy w pewnym okresie i w określony sposób i premie te nie są związane z żadną konkretną dostawą. W takich przypadkach należy uznać, że wypłacona premia pieniężna związana jest z określonymi zachowaniami nabywcy, a zatem ze świadczeniem usług przez nabywcę otrzymującego taką premię, które to usługi podlegają opodatkowaniu na ogólnych zasadach".

Powyższe stanowisko jest utrwalonym poglądem prezentowanym w interpretacjach indywidualnych, przykładowo można wskazać na interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 20 listopada 2008, sygn. ITPP2/443-750b/08/MD.

Wobec powyższego Spółka uznaje, iż otrzymywane przez nią premie pieniężne łączą się ze świadczeniem usług przez Spółkę na rzecz kontrahenta, czego logiczną konsekwencją jest ich dokumentowanie fakturą VAT. Spółka uznała, iż nie ma powodu dla którego tę samą transakcję należałoby inaczej klasyfikować dla podatku od towarów i usług i inaczej dla podatku dochodowego od osób prawnych. Wobec traktowania premii pieniężnej jak usługi, Spółka rozpoznaje przychód zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 12 ust. 3a updop. Zgodnie z przytoczonym przepisem, przychód powinien zostać rozpoznany w dniu, w którym jako pierwsze wystąpi jedno z trzech zdarzeń wymienionych w art. 12 ust. 3a updop tj. w dniu wykonania usługi, lub w dniu wystawienia faktury VAT, lub w dniu uregulowania należności. Przez dzień wykonania usługi w omawianym przypadku należy rozumieć moment ziszczenia się warunków, od których spełnienia zależy wypłata premii. W dniu ziszczenia się warunków, od których spełnienia zależy wypłata premii Spółka wystawia także fakturę VAT.

Ponieważ dzień wystawienia faktury VAT / ziszczenia się warunków, od których spełnienia zależy wypłata premii następuje przed dniem uregulowania należności, to przychód powinien zostać rozpoznany w dacie wystawienia faktury VAT / ziszczenia się warunków, od których spełnienia zależy wypłata premii.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Na mocy ust. 3 powołanego artykułu, za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Podstawowa zasada określania daty powstania przychodu związanego z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej została uregulowana przez ustawodawcę w treści art. 12 ust. 3a omawianej ustawy. Na mocy tego przepisu, za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1. wystawienia faktury albo
2. uregulowania należności.
   
   

W przedstawionym stanie faktycznym nie mamy jednak do czynienia z sytuacją, do której mogłyby mieć zastosowanie rozwiązania zawarte w art. 12 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W szczególności nie mamy do czynienia ze świadczeniem przez Spółkę usługi. Dokonywanie przez Spółkę zakupów towarów o określonej wartości czy ilości w określonym czasie, nie może oznaczać, iż świadczy ona jakąkolwiek usługę z tego tytułu na rzecz swojego kontrahenta. Jest to określone zachowanie wynikające z zawartej umowy i stanowiące realizację tej umowy. Ewentualne premiowanie przez kontrahenta określonych i pożądanych z jego punktu widzenia zachowań nie oznacza, iż płaci on za wykonanie dodatkowej usługi przez drugą stronę (Spółkę).

Tut. Organ podatkowy jest zdania, iż w przypadku braku definicji ustawowej danego terminu, należy zastosować reguły wykładni językowej i systemowej.

Według serwisu internetowego Wikipedia pojęcie usługi oznacza "działanie podejmowane zwykle w celach zarobkowych w celu zaspokojenia potrzeb innego człowieka lub organizacji".

Umowy o świadczenie usług zostały przez ustawodawcę wymienione w art. 750 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 1964 Nr 16, poz. 93 ze zm.). Pojęcie usług jest bardzo pojemne i obejmuje wykonywanie czynności (faktycznych, jak i prawnych) dla innej osoby fizycznej, prawnej lub jednostki organizacyjnej niebędącej osobą prawną, której ustawa Kodeks cywilny przyznaje zdolność prawną. Jednakże nawet tak szerokie rozumienie usługi nie uprawnia do twierdzenia, iż pod pojęciem usługi mieści się osiągnięcie pułapu obrotu, które nie jest związane z wykonaniem żadnej dodatkowej czynności, czy innych dodatkowych działań.

A zatem przepis art. 12 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie mógł być zastosowany w niniejszej sprawie.

Ustawodawca podatkowy może odmiennie klasyfikować przedmiot opodatkowania dla potrzeb ustawy o podatku od towarów i usług, jak i dla potrzeb opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych (przykładowo udzielenie licencji dla potrzeb ustawy o podatku od towarów i usług jest traktowane jak wykonanie usługi, a dla potrzeb podatku dochodowego – jak zbycie prawa majątkowego).

Niewątpliwie otrzymana przez Spółkę premia pieniężna związana jest jednak z prowadzoną działalnością gospodarczą. W rozpatrywanej sprawie do ustalenia daty powstania przychodu z tego tytułu będzie miał zatem zastosowanie przepis art. 12 ust. 3e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Stosownie do treści tego przepisu, w przypadku otrzymania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 3 (przychodu związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą), do którego nie stosuje się art. 12 ust. 3a, 3c i 3d, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty. Tym samym przychód po stronie Spółki z tytułu otrzymania przez nią premii pieniężnej powstanie w dniu otrzymania tej premii, np. w dniu wpływu środków na rachunek bankowy Spółki.

W świetle powyższego, stanowisko Spółki, zgodnie z którym przedmiotowy przychód powinien zostać rozpoznany w dacie wystawienia faktury VAT / ziszczenia się warunków, od których spełnienia zależy wypłata premii, należy uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.