Istota interpretacji:

Czy nominalna wartość udziałów Nabywcy, otrzymana przez Spółkę w zamian za wkład niepieniężny w postaci P nie będzie dla Spółki przychodem podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych ?

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka — jest polską spółką kapitałową, polskim rezydentem dla celów podatkowych. Spółka planuje dokonać aportu przedsiębiorstwa

w rozumieniu w rozumieniu art. 551ustawy z 23 kwietnia 1964 r. kodeks cywilny.

W skład przedsiębiorstwa (P) wnoszonego aportem wchodzić będą, m.in. środki trwałe,

• prawo użytkowania wieczystego gruntu,
• 3 budynki,
• prawa do projektów architektonicznych,
• inne aktywa,
• należności, w tym bieżące należności z tytułu czynszu, opłat za usługi,
• prawa z umów zawartych w ramach przedsiębiorstwa,
• środki pieniężne,
• zobowiązania wobec banku i kontrahentów funkcjonalnie związane z przedsiębiorstwem,

które zostaną przejęte przez Spółkę.

Wkład niepieniężny w postaci P zostanie wniesiony w całości na kapitał zakładowy innej spółki kapitałowej z siedzibą w Polsce, a nominalna wartość otrzymanych udziałów Nabywcy będzie odpowiadała wartości rynkowej P pomniejszonej o zobowiązania związane z przedsiębiorstwem przejęte przez Spółkę.

W celu dokładnego określenia wartości wnoszonego w formie aportu P, wartość P zostanie określona przez rzeczoznawcę.

W związku z wyżej opisanymi zdarzeniem przyszłym Spółka zadała następujące pytanie:

Czy nominalna wartość udziałów Nabywcy, otrzymana przez Spółkę w zamian za wkład niepieniężny w postaci P nie będzie dla Spółki przychodem podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych ...

Stanowisko wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 4a pkt 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 21, poz. 86 ze zm.; dalej: updop) w zw. z art. 551 Kc, przedsiębiorstwo jest "zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

1. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
2. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
4. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5. koncesje, licencje i zezwolenia;
6. patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8. tajemnice przedsiębiorstwa;
9. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej."
   
   

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 updop, przychodem podlegającym opodatkowaniu pdop jest m.in. wartość nominalna udziałów/akcji w spółkach kapitałowych objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Taka regulacja oznacza, że aport P jest neutralny na gruncie updop dla podmiotu wnoszącego P. Kwestia ta nie budzi wątpliwości i wielokrotnie była potwierdzona przez organy podatkowe (zob. m. in. pismo Dyrektora Izba Skarbowej w Warszawie z 16 lutego 2009 r., sygn. IPPB3/423-166/08-6/MB; pismo Dyrektora Izba Skarbowej w Warszawie z 26 listopada 2008 r., sygn. IPPB5/423-6/08-3/MB; pismo Dyrektora Izba Skarbowej w Warszawie z 7 października 2008 r.; sygn. IPPB3/423-1063/08-2/MB; pismo Dyrektora Izba Skarbowej w Katowicach z 2 grudnia 2008 r., sygn. IBPB3/423-926/08/AM).

Zatem w przypadku aportu P do Innej spółki kapitałowej w zamian za jej udziały, Spółka nie uzyska przychodu podlegającego opodatkowaniu pdop.

Zdaniem Spółki, w sytuacji gdy w skład przedsiębiorstwa wchodzą zobowiązania związane z tym przedsiębiorstwem, ich przejęcie przez Nabywcę (w związku z aportem P) nie spowoduje powstania przychodu dla Spółki. Za takim stanowiskiem przemawiają m.in. takie argumenty:

• art. 12 ust. 1 pkt 7 updop precyzyjnie wskazuje, co jest/może być przychodem podlegającym opodatkowaniu pdop w związku z wniesieniem wkładu niepieniężnego — jest to nominalna wartość udziałów wydanych w zamian za wkład inny niż przedsiębiorstwo; przepis ten nie wskazuje, że przychodem może być również wartość przejętych zobowiązań;
• wartość zobowiązań zostanie uwzględniona w cenie nabycia (tj. w wartości nominalnej udziałów Nabywcy wydawanych w zamian za P);
  
  

Stanowisko takie jest również powszechnie prezentowane przez organy podatkowe, np. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 13 stycznia 2010 r. (IPPB5/423-655/09-2/MB) oraz Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji z 22 października 2009 r. (ITPB3/423-395b/09/DK), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 20 maja 2008 r. (IP-PB3-423-267/08-3/MS) oraz inne.

W związku z powyższym, aport P do Nabywcy nie będzie powodował dla Spółki powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.

Referencje