Istota interpretacji:

Czy P., w związku z wystawieniem wewnętrznych faktur korygujących i zmniejszeniem kwoty podatku VAT należnego, zaliczonego uprzednio do kosztów uzyskania przychodu, ma prawo do rozpoznania przychodu w podatku CIT z tytułu jego zwrotu w dacie dokonania zwrotu przez Urząd Skarbowy/ w dacie wydania decyzji przez Urząd?

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

P. (dalej P.) w ramach działań reklamowych i reprezentacyjnych — związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, dokonywało nieodpłatnego przekazania (zbycia) towarów (np. maskotek, długopisów, kalendarzy opatrzonych logo lub nazwą firmy — innych niż drukowane materiały reklamowe i informacyjne, prezenty o małej wartości i próbki). W konsekwencji na podstawie art. 106 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2004 r., Nr 54, poz. 535), P. wystawiało faktury wewnętrzne, na których zgodnie z prezentowaną wówczas przez organy podatkowe i sądy administracyjne wykładnią art. 7 ust. 2 i 3 ustawy o podatku od towarów i usług wykazywało podatek należny z tytułu dokonania nieodpłatnych przekazań (zbycia) towarów. Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. b) tiret drugi ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U 2000 r., Nr 54, poz.654), podatek VAT należny był zaliczany do kosztów uzyskania przychodów. Jednak organy podatkowe oraz sądy administracyjne zmieniły prezentowane przez nie wcześniej stanowisko, co do wykładni art. 7 ust. 2 i 3 ustawy o podatku od towarów i usług, m.in. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 23 marca 2009 r. (sygn. akt. I FPS 6/08), zgodnie z którym "Przekazanie po dniu 1 czerwca 2005 r. przez podatnika bez wynagrodzenia towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele związane z tym przedsiębiorstwem nie stanowi dostawy towarów w świetle art. 7 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r, o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), nawet jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem tych towarów". Mając na uwadze powyższe P. wystawiło wewnętrzne faktury korygujące do uprzednio wystawionych faktur wewnętrznych dotyczących ww. czynności dokonując jednocześnie korekty deklaracji VAT- 7 oraz składając wniosek o stwierdzenie nadpłaty podatku należnego. Niemniej jednak w przypadku otrzymania pozytywnej decyzji organu podatkowego stwierdzającej zwrot nadpłaconego podatku od towarów i usług P. powinien dokonać prawidłowego rozliczenia podatku dochodowego od osób prawnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy P., w związku z wystawieniem wewnętrznych faktur korygujących i zmniejszeniem kwoty podatku VAT należnego, zaliczonego uprzednio do kosztów uzyskania przychodu, ma prawo do rozpoznania przychodu w podatku CIT z tytułu jego zwrotu w dacie dokonania zwrotu przez Urząd Skarbowy/ w dacie wydania decyzji przez Urząd...

Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. b) tiret drugi ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatnik ma możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu podatku należnego w przypadku przekazania lub zużycia przez podatnika towarów na potrzeby reprezentacji i reklamy, obliczonego zgodnie z innymi przepisami. Zgodnie z wykładnią art. 7 ust. 2 i 3 ustawy o podatku od towarów i usług prezentowaną po 1 czerwca 2005 r. w interpretacjach organów podatkowych oraz orzecznictwie sądów administracyjnych, każde nieodpłatne przekazanie towarów bez znaczenia czy zostało dokonane na cele związane z prowadzonym przedsiębiorstwem czy też nie, było opodatkowane podatkiem od towarów i usług, m. in. wyrok Sądu Administracyjnego w Gdańsku (sygn. akt. I SA/Gd 340/2007). P. stosując się do reprezentowanego przez organy stanowiska, zgodnie z zasadą zaufania do organów podatkowych oraz nie chcąc narażać na uszczuplenie należności publicznoprawnych, opodatkowywało podatkiem od towarów i usług powyższe czynności. Podkreślenia wymaga także fakt, iż ówczesna ilość wydawanych przez organy podatkowe interpretacji przemawiała za prawidłowością prezentowanego przez nie stanowiska co do wykładni art. 7 ust. 2 i 3 ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z korektą faktur wewnętrznych dotyczących nieodpłatnego przekazania towarów na cele reprezentacji i reklamy — korekcie in minus uległa kwota należnego podatku VAT stanowiąca uprzednio koszty uzyskania przychodów. Niemniej jednak w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych brak jest szczególnych regulacji dotyczących obniżenia lub zwrotu podatku VAT należnego analogicznych do tych, które dotyczą obniżenia lub zwrotu podatku VAT naliczonego. Zgodnie z treścią art. 12 ust. 1 pkt 4f ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychodem jest w przypadku obniżenia lub zwrotu podatku od towarów i usług zgodnie z odrębnymi przepisami naliczony podatek od towarów i usług w tej części, w której podatek uprzednio został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów. Zasadne jest więc w ocenie Wnioskodawcy w przedmiotowej sprawie traktowanie zwrotu podatku VAT należnego jako przychodu w podatku dochodowym w momencie jego otrzymania (zwrotu). Mając na uwadze powyższe, zastosowanie powinna znaleźć ogólna zasada z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowiąca, iż przychodem są również otrzymane pieniądze. Ponadto, w sytuacji gdy podatnik dokonuje na bieżąco korekty podatku VAT, uzasadnione wydaje się być rozpoznanie z tego tytułu przychodu w podatku dochodowym również na bieżąco czyli w dacie otrzymania jego zwrotu. Podkreślenia wymaga fakt, ze na dzień sporządzenia deklaracji podatkowych z tytułu podatku CIT w kosztach uzyskania przychodów prawidłowo były ujęte kwoty podatku VAT należnego wynikające z ww. czynności. Biorąc pod uwagę powyższe zdaniem Wnioskodawcy rozpoznanie przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych z tytułu zwróconego podatku VAT należnego powinno nastąpić w dacie uznania rachunku bankowego P.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do brzmienia art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 4f cyt. ustawy przychodami z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz 14, jest w szczególności w przypadku obniżenia lub zwrotu podatku od towarów i usług lub zwrotu podatku akcyzowego zgodnie z odrębnymi przepisami – naliczony podatek od towarów i usług lub zwrócony podatek akcyzowy, w tej części, w której podatek uprzednio został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów.

W myśl natomiast przepisu art. 12 ust. 4 pkt 6 ww. ustawy, do przychodów nie zalicza się zwróconych, umorzonych lub zaniechanych podatków i opłat stanowiących dochody budżetu państwa albo budżetów jednostek samorządu terytorialnego, nie zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów. Wyżej wymienione przepisy stanowią, że zwrócone, umorzone lub zaniechane podatki i opłaty, co do zasady, nie stanowią przychodu.

Wyjątkiem od tej reguły jest sytuacja, w której podatki i opłaty o jakich mowa w art. 12 ust. 4 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. W takiej sytuacji zwrócone podatki i opłaty będą stanowiły przychód w części, w jakiej zostały wcześniej uznane za koszty uzyskania przychodów.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza zaliczyć podatek należny do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zakładając tym samym, iż w danym przypadku Wnioskodawcy przysługiwałoby prawo do korekty podatku należnego, uznać należy, że użyty w treści art. 12 ust. 1 pkt 4f ustawy o podatku dochodowym zwrot "obniżenia lub zwrotu podatku od towarów i usług" odnosi się do omawianej sytuacji.

W konsekwencji zatem w takiej części, w jakiej wcześniej podatek od towarów i usług zaliczono do kosztów uzyskania przychodu, otrzymane jego kwoty będą stanowiły przychód podatkowy i ograniczenie wynikające z przepisu art. 12 ust. 4 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie będzie miało zastosowania.

Reasumując, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 1, art. 12 ust. 1 pkt 4f i a contrario art. 12 ust. 4 pkt 6 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych Wnioskodawca, w związku z zaliczeniem podatku od towarów i usług do kosztów uzyskania przychodów, powinna zaliczyć do przychodów różnicę w podatku należnym (nadpłacony podatek należny) wynikającą ze złożenia stosownej korekty. Zwrócone kwoty podatku od towaru i usług, o których jest mowa powyżej powinny być rozpoznane, jako przychód podatkowy w momencie ich faktycznego otrzymania przez Wnioskodawcę (bądź rzeczywistego zadysponowania nimi), tj. w momencie np. zaliczenia odpowiednich wartości na poczet bieżących lub przyszłych zobowiązań podatkowych, otrzymania zwrotu nadpłaty w podatku VAT - zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o PDOP.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.