Istota interpretacji:

Czy w związku z dokonaniem przez Spółkę korekt deklaracji VAT, w których wykazała podatek VAT należny w zawyżonej wysokości, kwoty przysługującego Spółce zwrotu nadpłaty podatku VAT lub nadwyżki podatku naliczonego nad należnym, Spółka powinna wykazać jako przychody podatkowe na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych w momencie zaliczenia na poczet bieżących zobowiązań podatkowych?

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przekazywał na cele marketingowe i promocyjne różnego rodzaju towary.

Spółka wykazywała należny podatek VAT z tytułu przedmiotowego przekazania towarów.

W związku z dokonaniem przedmiotowych przekazań, Spółka - zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. b tiret drugie ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 654, poz. 60 z późn. zm.) - zaliczyła kwoty wykazanego należnego podatku VAT do kosztów uzyskania przychodów.

W dniu 28 marca 2006 r. Spółka wystąpiła z wnioskiem o wydanie interpretacji przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w zakresie opodatkowania VAT przekazań towarów związanych z prowadzoną przez Nią działalnością.

Decyzjami z dnia 24 października 2006 r., sygn. xxx oraz sygn. yyy, Dyrektor Izby Skarbowej w Z. potwierdził prawidłowość stanowiska Spółki, iż dokonywane przez Spółkę przekazania towarów nie podlegają opodatkowaniu VAT. Powołane decyzje Dyrektora Izby Skarbowej w Z. dotyczyły zarówno stanu prawnego obowiązującego przed 1 maja 2004 r., jak i stanu prawnego obowiązującego od 1 maja 2004 r.

Działając zgodnie ze stanowiskiem Dyrektora Izby Skarbowej w Z., Spółka skorygowała należny podatek VAT wykazany z tytułu opisanego powyżej przekazania towarów. W związku z przedmiotową korektą, po stronie Spółki powstała nadpłata w podatku VAT, która została zaliczona na poczet bieżących zobowiązań podatkowych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w związku z dokonaniem przez Spółkę korekt deklaracji VAT, w których wykazała podatek VAT należny w zawyżonej wysokości, kwoty przysługującego Spółce zwrotu nadpłaty podatku VAT lub nadwyżki podatku naliczonego nad należnym, Spółka powinna wykazać jako przychody podatkowe na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych w momencie zaliczenia na poczet bieżących zobowiązań podatkowych...

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze i wartości pieniężne, z zastrzeżeniem jednak uregulowań przewidzianych w ust. 3 i 4 oraz art. 14 tej ustawy.

Z kolei, zgodnie z regulacją szczegółową zawartą w art. 12 ust. 4 pkt 6 ww. ustawy, do przychodów nie zalicza się zwróconych, umorzonych lub zaniechanych podatków i opłat stanowiących dochody budżetu państwa albo budżetów jednostek samorządu terytorialnego, nie zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.

Norma zawarta w tym przepisie pozwala zatem wyłączyć z przychodów podatkowych jedynie te zwrócone, umorzone lub zaniechane podatki, które nie zostały zaliczone wcześniej do kosztów uzyskania przychodów.

Wnioskując a contrario, w sytuacji gdy podatki zostały uprzednio zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, ich zwrot, umorzenie lub zaniechanie poboru skutkuje powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Jednocześnie, żaden przepis ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie wyłącza z przychodu kwoty odzyskanego VAT wskutek skorygowania podatku należnego.

Brak możliwości wyłączenia z przychodu podatkowego kwoty odzyskanego podatku należnego zaliczonego uprzednio do kosztów uzyskania przychodów potwierdził Minister Finansów za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 23 lutego 2009 r. sygn. ILPB3/423-803/08-2/MC (uznając stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe) cyt:

"nie istnieje bowiem przepis pozwalający na wyłączenie, w stosunku do zwróconych podatków, zasady określonej w art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którą otrzymane pieniądze są przychodem podatkowym (nadpłacony podatek należny oraz nieodliczony podatek naliczony nie zostały zakwalifikowane do zamkniętej grupy przychodów nieuznawanych przez ustawę za przychód podatkowy wymienionych w art. 12 ust. 4 ww. ustawy)".

Reasumując, w świetle powołanych powyżej przepisów oraz interpretacji Ministra Finansów, równowartość przysługującego Spółce zwrotu podatku VAT wynikającego z korekty podatku należnego wykazanego z tytułu przekazania towarów na potrzeby reprezentacji i reklamy oraz zaliczonego uprzednio do kosztów uzyskania przychodów, stanowić będzie przychód podatkowy Spółki.

Moment rozpoznania przychodu.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane (postawione do dyspozycji) pieniądze i wartości pieniężne.

Mając powyższe na uwadze, przysługujące Spółce kwoty zwrotu nadpłaty w podatku VAT wynikające z korekty podatku należnego wykazanego z tytułu przekazania towarów na potrzeby reprezentacji i reklamy, powinny stanowić przychody podatkowe w momencie ich faktycznego postawienia do dyspozycji Spółki. Nie ma przy tym znaczenia fakt, czy zostaną one rzeczywiście zwrócone na rachunek bankowy Spółki, czy zaliczone na poczet bieżących lub przyszłych zobowiązań podatkowych.

Z uwagi na fakt, iż Spółka powstałą nadpłatę w podatku VAT zaliczyła na poczet bieżących zobowiązań podatkowych, powinna o jej wartość zwiększyć przychody podatkowe w miesiącu dokonania przedmiotowego zaliczenia.

Data złożenia korekt deklaracji VAT lub wniosku o stwierdzenie nadpłaty nie ma w tym przypadku znaczenia dla określenia momentu powstania przychodu.

Stanowisko organów podatkowych.

Zaprezentowane powyżej stanowisko potwierdził również:

• Minister Finansów za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacjach przepisów prawa podatkowego z dnia 23 lutego 2009 r. sygn. ILPB3/423-803/08-2/MC oraz ILPB3/423-803/08-3/MC, w których w analogicznym stanie faktycznym uznał za prawidłowe stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym:

"na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 1, art. 12 ust. 1 pkt 4f i a contrario art. 12 ust. 4 pkt 6 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w związku z zaliczeniem podatku /AT do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 46 cyt. ustawy, nadpłacony podatek należny oraz różnica w podatku naliczonym wynikająca z dokonania korekty rozliczeń VAT stanowić będą przychód Spółki", oraz "skorygowane wartości podatku /AT, o których mowa powyżej powinny być rozpoznane jako przychód podatkowy w momencie ich faktycznego otrzymania przez Spółkę (bądź rzeczywistego zadysponowania nimi), tj. w momencie np. zaliczenia odpowiednich wartości na poczet bieżących lub przyszłych zobowiązań podatkowych, otrzymania zwrotu nadpłaty w podatku VAT, otrzymania zwrotu zwiększonej nadwyżki podatku naliczonego nad należnym",

• Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w decyzji w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 26 czerwca 2006 r. sygn. 1401/PD-4230Z-58/06/KK cyt.:

"W związku z powyższym, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 1, art. 12 ust. 1 pkt 4f i a contrario art. 12 ust. 4 pkt 6 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych strona w związku z zaliczeniem podatku VAT do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 46 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych winna zaliczyć do przychodów nadpłacony podatek należny oraz różnicę w podatku naliczonym wynikającą ze złożenia korekty deklaracji VAT-7".

"(...) zwrócone kwoty podatku VAT, o których mowa powyżej powinny być rozpoznane jako przychód podatkowy w momencie ich faktycznego otrzymania przez Spółkę - zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, który stanowi, iż przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w szczególności: otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe".

Reasumpcja.

Mając powyższe na uwadze, Spółka stwierdza, iż kwota przysługującego Jej zwrotu należnego podatku VAT, który to podatek został uprzednio zaliczony do kosztów uzyskania przychodu, stanowi przychód podatkowy.

Spółka jest zobowiązana do rozpoznania przychodu z tytułu zwrotu należnego podatku VAT w momencie jego zaliczenia na poczet bieżących zobowiązań podatkowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.

Referencje