W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego.

Spółka będąca Wnioskodawcą zamierza przystąpić do generalnej umowy na zautomatyzowane transfery funduszy z kont źródłowych, będących w posiadaniu kilku firm na jedno konto docelowe, będące w posiadaniu jednej firmy tj. do sytemu skoncentrowania przepływów pieniężnych (cash pool), który funkcjonuje w ramach grupy L., do której należy również Wnioskodawca. Celem wprowadzenia systemu jest zwiększenie efektywności przepływów poprzez optymalizację wykorzystania środków pieniężnych na rachunkach bankowych spółek należących do Grupy.

System cash pool, do którego zamierza przystąpić Spółka oparty ma być na następujących umowach:

1. generalnej umowie o zautomatyzowane transfery typu Sweep zawartej pomiędzy spółką z Grupy pełniącą rolę Pool Leadera (Firma będącą posiadaczem konta docelowego) oraz pozostałymi spółkami grupy L. uczestniczącymi w cash poolingu, będącymi posiadaczami kont źródłowych (które to spółki są zobowiązane do podpisania załącznika do umowy generalnej w celu potwierdzenia, że wszyscy posiadacze kont źródłowych wyrazili zgodę na powiązanie rachunków) oraz Bankiem S.;
2. podpisanym przez posiadacza konta docelowego oraz posiadacza konta źródłowego, w tym m.in. Wnioskodawcę załącznikiem nr 2 do umowy generalnej, zgodnie z którym Wnioskodawca wyraża zgodę na powiązanie konta źródłowego z kontem docelowym oraz na dokonywanie transferów na zasadach określonych w umowie. Zgodnie z treścią tego załącznika, Spółka przystępuje do cash pool przy założeniu, że dysponuje ona kontami źródłowymi poza Polską i na zasadach określonych w przedmiotowym załączniku. Szczegółowe zasady realizacji transferów (informacje dot. m.in. częstotliwości transferów, godzin transferów, salda docelowego, pułapu dolnego i górnego konta źródłowego itd.) zostały wyspecyfikowane w zał. nr 1 do umowy generalnej (załącznik podpisywany co do zasady przez posiadacza konta docelowego i zaakceptowane przez pozostałe spółki biorące udział w cash poolingu).

W oparciu o wyżej opisane umowy, przewidywany jest następujący schemat przebiegu transakcji transferowych służących zarządzaniu płynnością finansową spółek należących do Grupy:

Etap 1: w pierwszym etapie następować będzie transfer środków z rachunku Spółki w Polsce na rachunek bankowy bieżący (konto źródłowe) - rachunek "lustrzany", którego posiadaczem jest również Spółka, ale poza granicami Polski (np. w Szwecji - co do zasady na gruncie obowiązującego prawa transfer pomiędzy rachunkami bankowymi należącymi do spółki nie wymaga określenia tyt. prawnego), a następnie w stosunkowo krótkim czasie następować będzie przejście do etapu 2;

Etap 2: w drugim etapie - zgodnie z zawartą umową generalną i jej załącznikami - następować będzie transfer środków z rachunku bankowego Spółki prowadzonego w banku za granicą (konto źródłowe) na konto docelowe, którego posiadaczem jest podmiot z grupy - tzw. pool leader; w tym celu koniecznym jest zawarcie załącznika do umowy generalnej dot. transferu środków z konta źródłowego polskiej spółki na konto docelowe (posiadaczem tego konta jest inna powiązana spółka z grupy); w drugim etapie następować będzie faktyczna konsolidacja środków pieniężnych z rachunków źródłowych (w tym z zagranicznego rachunku bieżącego Wnioskodawcy) na konto docelowe - depozyt / przechowanie.

Zgodnie z umową - załącznikiem nr 2, transfery będą funkcjonowały na następujących zasadach:

WYRÓWNANIA (SWEEPS)

W razie osiągnięcia pułapu górnego na rachunku źródłowym, Spółka wyraża zgodę na przyjęcie środków Innej Spółki w depozyt, przechowanie ich i udostępnienie ich innej spółce na jej wezwanie. Powyższe dotyczy jednak tylko nadwyżek przekraczających środki niezwrócone wcześniej będące przedmiotem uzupełnień. Spółka ma prawo do korzystania ze środków przyjętych w depozyt.

Jeśli chodzi o środki stanowiące kwotę niezwróconych środków będących wcześniej przedmiotem uzupełnień, wyrównania uznaje się za przelewy zwrotne.

UZUPEŁNIENIE (TOPPING)

W razie osiągnięcia pułapu dolnego na rachunku źródłowym inna spółka wyraża zgodę na przyjęcie środków Spółki w depozyt, przechowanie ich i udostępnienie ich Spółce na jej wezwanie. Powyższe dotyczy jednak tylko nadwyżek przekraczających środki niezwrócone wcześniej będące przedmiotem wyrównań. Inna Spółka ma prawo do korzystania ze środków przyjętych w depozyt.

Jeśli chodzi o środki stanowiące kwotę niezwróconych środków będących wcześniej przedmiotem wyrównań, uzupełnienia uznaje się za przelewy zwrotne.

Wszystkie opisane wyżej czynności będą dokonywane automatycznie. Zwrot środków pieniężnych przeniesionych w powyższy sposób będzie dokonany na zasadach i w terminach określonych w umowie i załącznikach. Odsetki od środków pieniężnych przekazywanych przez Wnioskodawcę na konto docelowe bądź otrzymanych przez Spółkę z konta docelowego, będą naliczane i płacone na rzecz bądź przez Spółki w miesięcznym lub kwartalnym okresie rozliczeniowym.

Spółka może również być obciążona kosztami transferów, w tym opłatami bankowymi oraz odsetkami. Zasady wzajemnych rozliczeń pomiędzy Pool Leaderem oraz Spółką z tytułu uczestnictwa w cash pool określać będzie umowa zawarta pomiędzy tymi podmiotami.

Usługa cash poolingu, w której ma zamiar uczestniczyć Spółka, oparta jest na następujących założeniach:

1. w transakcji będą brały udział podmioty posiadające rachunki bankowe, tzw. konta źródłowe oraz podmiot zagraniczny posiadający rachunek bankowy w Banku w kraju UE tzw. konto docelowe,
2. umowa cash poolingu zawarta zostanie pomiędzy Bankiem działającym za granicą oraz Pool Leaderem (posiadaczem konta docelowego), umowa będzie zawierała pełnomocnictwa udzielone przez pozostałych Uczestników dla Banku oraz Pool Leadera do wykonywania czynności objętych umową,
3. na podstawie umowy cash poolingu oraz udzielonych pełnomocnictw, Bank będzie dokonywał, w oznaczonym terminie (na koniec dnia, dwa razy na dzień, pod koniec tygodnia lub na koniec miesiąca) transferów środków pieniężnych pomiędzy poszczególnymi rachunkami źródłowymi, a rachunkiem docelowym,
4. transfery te będą dokonywane w ten sposób, że po ich dokonaniu, salda występujące na rachunkach źródłowych będą równe zero lub będą utrzymane na poziomie określonym w umowie cash poolingu, a zatem, wszelkie nadwyżki środków pieniężnych występujące na poszczególnym rachunku źródłowym byłyby automatycznie transferowane na rachunek docelowy, natomiast niedobory występujące na poszczególnym rachunku źródłowym byłyby automatycznie zasilane z rachunku docelowego,
5. transfery pomiędzy rachunkiem docelowym i poszczególnymi rachunkami źródłowymi będą miały charakter zwrotny. Poszczególnym uczestnikom będzie przysługiwać roszczenie o zwrot przelanych środków pieniężnych na rachunek docelowy, a uczestnikowi zagranicznemu będzie przysługiwało roszczenie o zwrot środków pieniężnych przelanych na poszczególny rachunek źródłowy.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy dla Spółki jako uczestnika cash poolingu, kosztem dla celów ustalenia podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, będą tylko i wyłącznie zapłacone odsetki i opłaty (w tym wynagrodzenie - prowizja banku) z tytułu udziału w cash pool, natomiast neutralne podatkowo pozostaną kwoty transferów środków na konto źródłowe, a następnie w drugim etapie na rachunek docelowy...
2. Czy dla Spółki przychodem podatkowym będą tylko i wyłącznie otrzymane w wyniku rozliczenia (w przyjętym okresie rozliczeniowym) odsetki z tytułu uczestnictwa w cash pool, natomiast nie będą stanowiły przychodów dla celów podatkowych transferowane na konto źródłowe Spółki z rachunku docelowego środki pieniężne przekazywane w depozyt (nie stanowiące co do zasady jej własności) oraz korzystanie z depozytu...

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie drugie.

Wniosek Spółki w zakresie pytania 1 został rozpatrzony odrębną interpretacją indywidualną w dniu 25 września 2009 r. nr ILPB3/423-490/09-2/MC.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychodem dla celów podatkowych będą tylko i wyłącznie faktycznie otrzymane przez Spółkę odsetki z tytułu dodatniego salda środków pieniężnych na koncie źródłowym.

Biorąc pod uwagę opisany stan faktyczny - zdarzenie przyszłe, uczestnictwo w transakcji cash poolingu należy traktować jako źródło finansowania działalności gospodarczej stanowiące alternatywę dla finansowania działalności w drodze kredytów bankowych i pożyczek. Z tego też względu - zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy - środki finansowe, które będą transferowane na rachunki źródłowe uczestnika cash pool w ramach zawartej umowy - w tym przypadku Wnioskodawcy - należy traktować analogicznie jak środki przekazywane z tytułu umów kredytowych lub / i pożyczek, co oznacza, że środki pieniężne (poza odsetkami od sald dodatnich) transferowane na rachunek źródłowy Spółki (w tym otrzymane w depozyt / przechowanie) nie będą stanowiły przychodów dla celu podatku dochodowego od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Do przychodów, w myśl art. 12 ust. 4 pkt 1 tej ustawy, nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).

Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 2 ww. ustawy, do przychodów nie zalicza się także kwot naliczonych, lecz nie otrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych pożyczek (kredytów).

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy należy stwierdzić, iż przychód posiadacza dodatniego uczestniczącego w cash poolingu stanowią jedynie te odsetki, które zostaną przez niego faktycznie otrzymane.

Z kolei pozostałe środki finansowe przelewane pomiędzy uczestnikami cash poolingu (w tym otrzymane w depozyt / przechowanie) nie stanowią przychodów podatkowych.

Interpretacja dotyczy opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.

Referencje