Istota interpretacji:

Czy wniesienie przez Spółkę nieruchomości tytułem wkładu niepieniężnego do spółki osobowej będzie skutkowało powstaniem dla niej przychodu?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 14 maja 2009 r. (data wpływu 18 maja 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie uzyskania przychodu przez Spółkę w związku z wniesionym aportem nieruchomości do spółki osobowej -jest prawidłowe.

W dniu 18 maja 2009 r. do tut. organu wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie uzyskania przychodu przez Spółkę w związku z wniesionym aportem nieruchomości do spółki osobowej.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenia przyszłe.

Wnioskodawca działający w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka) posiada nieruchomość, którą zamierza wykorzystać w projekcie deweloperskim obejmującym budowę budynku mieszkalnego i sprzedaż lokali mieszkalnych. Projekt ten realizowany będzie poprzez utworzoną w tym celu spółkę osobową przy czym spółka osobowa będzie działała w formie spółki jawnej bądź komandytowej. Poza Spółką wspólnikami spółki osobowej będą inne osoby prawne oraz/lub osoby fizyczne. Spółka pokryje swój wkład do spółki osobowej w formie wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości, której jest właścicielem.

W związku z tym, iż wnoszona nieruchomość będzie wykorzystana przez spółkę osobową w projekcie deweloperskim, który będzie obejmował budowę budynku mieszkalnego oraz sprzedaż lokali mieszkalnych, nie będzie ona kwalifikowana przez spółkę osobową jako środek trwały i w konsekwencji nie będą dokonywane od niej odpisy amortyzacyjne. Przedmiotowa nieruchomość, tak jak inne nieruchomości wykorzystywane do realizacji projektów deweloperskich nie jest również kwalifikowana jako środek trwały przez Spółkę.

W związku z powyższym, zadano następujące pytania.

1. Czy wniesienie przez Spółkę nieruchomości tytułem wkładu niepieniężnego do spółki osobowej będzie skutkowało powstaniem dla niej przychodu...
2. W jaki sposób należy ustalić dochód Spółki w przypadku ewentualnej sprzedaży przez spółkę osobową nieruchomości lub jej części wniesionej uprzednio do tej spółki osobowej w formie wkładu niepieniężnego...

Niniejsza interpretacja stanowi odpowiedź na pytanie pierwsze, w zakresie pytania drugiego sprawa zostanie rozstrzygnięta odrębnym pismem.

W odniesieniu do pytania pierwszego Wnioskodawca wskazał, iż w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, wniesienie przez Spółkę nieruchomości tytułem wkładu niepieniężnego do spółki osobowej nie będzie skutkowało powstaniem dla niej przychodu. Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j. t. Dz. U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654 ze zm.), nie zawiera bowiem regulacji będącej podstawą do opodatkowania przedmiotowej operacji. Art. 12 ust. 1 ww. ustawy określający kategorie przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, nie wskazuje na operacje wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki osobowej. W szczególności należy odnieść się do art. 12 ust. 1 pkt 7 powołanej ustawy, zgodnie z którym przychodem jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Jak z kolei wynika z art. 4 § 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 września 2000 roku Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94 poz. 1037 ze zm.) spółkami kapitałowymi są jedynie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością i spółki akcyjne. Spółki jawne oraz spółki komandytowe, w ramach których planowana jest działalność podmiotu, do którego wniesiony zostanie wkład niepieniężny, zaliczane są natomiast do spółek osobowych, o czym stanowi art. 4 § 1 pkt 1 ww. ustawy. Tym samym należy uznać, iż wskazana regulacja art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie znajdzie zastosowania w przedmiotowej sytuacji.

Dodatkowo należy podkreślić, iż zgodnie z art. 12 ust. 1b ww. ustawy, przychód określony w art. 12 ust. 1 pkt 7 tejże ustawy powstaje w dniu:

• zarejestrowania spółki kapitałowej albo

• wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki kapitałowej, albo

• wydania dokumentów akcji, jeżeli objęcie akcji związane jest z warunkowym podwyższeniem kapitału zakładowego.

Zgodnie z przepisami Kodeksu spółek handlowych, pojęcie kapitału zakładowego, do którego odwołuje się powyższy przepis, występuje tylko w spółkach kapitałowych, a więc w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością i spółce akcyjnej oraz - w drodze regulacji szczególnej - w spółce komandytowo-akcyjnej. W związku z tym, iż w spółce jawnej oraz komandytowej, do której Spółka wniesie wkład niepieniężny w postaci nieruchomości, nie ma kapitału zakładowego, można dodatkowo wskazać, iż tym samym brak jest regulacji podatkowej określającej moment powstania ewentualnego przychodu. Wobec powyższego, w związku z tym, że spółka jawna i spółka komandytowa nie są spółkami kapitałowymi, a - co więcej - nie posiadają one kapitału zakładowego, należy stwierdzić, iż wskazana regulacja art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie znajdzie zastosowania w przedmiotowej sprawie. W związku z tym, że ustawodawca przewidział opodatkowanie jedynie w przypadku wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki kapitałowej i nie istnieje odrębna regulacja podatkowa odnosząca się do opodatkowania wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki osobowej, Spółka stoi na stanowisku, iż przedmiotowa transakcja wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości do spółki osobowej nie będzie skutkowała powstaniem dla Spółki przychodu. Spółka pragnie zwrócić szczególną uwagę na fakt, iż prawidłowość zaprezentowanego przez Spółkę stanowiska potwierdzają również liczne postanowienia organów podatkowych, np. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 14 listopada 2008 r. Nr ILPB3/423-506/08-2/EK, interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 20 marca 2009 r. Nr IPPB3/423-9/09-2/MS, interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 18 marca 2009 r. Nr IBPBI/2/423-1228/08/PP, interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 26 maja 2008 r., Nr ILPB3/423-150/08-3/HS, decyzja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 19 czerwca 2007 Nr 1401/BP-I/006-1136/06/KS, postanowienie Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego Łódź - Bałuty z dnia 14 sierpnia 2007 r. Nr 1/423-42-419/07/ZDB.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego przedstawionego stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania przedmiotowej interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu; ul. Św. Jakuba 20; 87-100 Toruń.

Referencje