Istota interpretacji:

Czy Zakład przy wyliczeniu zaliczek na podatek od osób prawnych oraz w zeznaniu rocznym CIT-8 za rok 2007 i następnym powinien ujmować przychody i koszty ich uzyskania związane z administrowaniem składnikami majątkowymi Gminy Miasta, obejmujące najem i dzierżawę tych składników i do przychodów własnych zaliczyć przychody z tytułu świadczonej działalności w powyższym zakresie?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 6 kwietnia 2009 r. (data wpływu 10 kwietnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie braku obowiązku uwzględniania w zaliczkach na podatek dochodowy od osób prawnych oraz w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (druk CIT-8) przychodów i kosztów uzyskania przychodów związanych z administrowaniem nieruchomościami obejmującym najem i dzierżawę składników majątkowych Gminy, w przypadku, gdy dochody z tytuły administrowania przez Zakład majątkiem gminy stanowią dochód własny Gminy (pytanie oznaczone jako nr 2 w poz. 55 wniosku - druk ORD-IN) -jest prawidłowe.

W dniu 10 kwietnia 2009 r. wpłynął do tut. organu wniosek Jednostki o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie braku obowiązku uwzględniania w zaliczkach na podatek dochodowy od osób prawnych oraz w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (druk CIT-8) przychodów i kosztów uzyskania przychodów związanych z administrowaniem nieruchomościami obejmującym najem i dzierżawę składników majątkowych Gminy, w zakresie którego uzyskany dochód stanowi dochód własny Gminy.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące stany faktyczne.

Zarząd jako zakład budżetowy jest jednostką organizacyjną Gminy Miasta, nie posiadająca osobowości prawnej, powołaną uchwałą Rady Gminy Miasta.

Głównym zadaniem Zakładu jest zarządzanie i administrowanie nieruchomościami komunalnymi. Działalność ta wykonywana jest w imieniu właściciela tych nieruchomości Gminy Miasta. Jako zakład budżetowy Zarząd ujmuje przychody i koszty ich uzyskania wynikające z prowadzonej działalności w zakresie administrowania i zarządzania nieruchomościami stanowiącymi zasób Gminy Miasta przy wyliczeniu zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych oraz w zeznaniu rocznym CIT-8 za rok 2007 i w następnych.

Zarząd nie świadczy usług i nie otrzymuje wynagrodzenia za administrowanie i zarządzanie mieniem Gminy, a wykonuje na podstawie Statutu uchwalonego przez Radę Miejską zadania własne Gminy w zakresie gospodarowania w jej imieniu wydzieloną częścią gminnego zasobu nieruchomości.

Jednostka nie rozporządza nadwyżką wpływów nad kosztami ich uzyskania, ponieważ stanowią one dochód Gminy Miasta, tj. nadwyżka ta jest przekazywana na rachunek Gminy zgodnie z § 46 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 czerwca 2006 r. w sprawie gospodarki finansami jednostek budżetowych, zakładów budżetowych i gospodarstw pomocniczych w inną formę organizacyjno - prawną (Dz. U. Nr 116 poz. 783 z późn. zm.).

W związku z powyższym Wnioskodawca zadał następujące pytanie.

1. Czy do zakładu budżetowego określonego w stanie faktycznym zastosowanie będzie mieć art. 24 ust. 2 czy też 24 ust. 2a ustawy o finansach publicznych (Dz. U. Nr 249, poz. 2104 ze zm.), tj. czy do przychodów własnych nie zalicza się dochodów z najmu i dzierżawy składników majątkowych Gminy Miasta (art. 24 ust. 2 ustawy o finansach publicznych) czy też zastosowanie ma przepis 24 ust. 2a ustawy, tj. czy przychody uzyskiwane przez Zarząd z tytułu najmu i dzierżawy składników majątkowych jednostki samorządu terytorialnego są jego przychodami własnymi, a nie jednostki samorządu terytorialnego...
2. Czy Zakład przy wyliczeniu zaliczek na podatek od osób prawnych oraz w zeznaniu rocznym CIT-8 za rok 2007 i następnym powinien ujmować przychody i koszty ich uzyskania związane z administrowaniem składnikami majątkowymi Gminy Miasta, obejmujące najem i dzierżawę tych składników i do przychodów własnych zaliczyć przychody z tytułu świadczonej działalności w powyższym zakresie...

Przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej stanowi odpowiedź na pytanie drugie.

Wniosek Jednostki w zakresie pytania pierwszego zostanie rozpatrzony odrębnym pismem.

W odniesieniu do sformułowanego pytania Wnioskodawca uważa, że Zakład nie powinien przy wyliczaniu zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych oraz rocznej deklaracji CIT-8 ujmować przychody i koszty ich uzyskania związane z administrowaniem nieruchomościami w zakresie obejmującym najem i dzierżawę składników majątkowych Gminy.

Zakład podkreślił, że działając na podstawie przepisów 24 ust. 1 ustawy o finansach publicznych (Dz. U. Nr 249, poz. 2104 z późn. zm.), zgodnie z art. 24 ust. 2 ustawy, do przychodów własnych nie zalicza dochodów z najmu i dzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze, dotyczących składników majątkowych odpowiednio Skarbu Państwa lub jednostek samorządu terytorialnego.

Zgodnie z § 46 ust. 1 rozporządzenia z dnia 29 czerwca 2006 r. w sprawie gospodarki finansowej jednostek budżetowych, zakładów budżetowych i gospodarstw pomocniczych oraz trybu postępowania przy przekształceniu w inną formę organizacyjno-prawną (Dz. U. z 2006 r. Nr 116, poz. 783) wpływy z tytułu dochodów z najmu i dzierżawy składników majątkowych Skarbu Państwa lub jednostek samorządu terytorialnego, w pobranych kwotach są przekazywane przez Zakład Budżetowy na dochody jednostek samorządy terytorialnego z zastrzeżeniem ust. 2, tj. wpływy te mogą być przychodem Zakładu Budżetowego.

Zgodnie jednak z § 46 ust. 3 rozporządzenia wpływy z tytułu świadczonych usług o których mowa w ust. 2, pomniejszone o koszty ich uzyskania, stanowią dochód budżetu jednostek samorządu terytorialnego.

Z przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2002 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) zwłaszcza z art. 12 ust. 1 pkt 1, ust. 1 pkt 2 i 3 wynika, że do przychodów podatkowych zalicza się tylko takie przychody, które należne są podatnikom (przysporzenia dla jego majątku),

W związku z powyższym, z uwagi na zaprezentowany status prawny Zakładu Budżetowego (zawieranie umów w imieniu i na rzecz gminy: nieodpłatna działalność w tym zakresie) wpływy z tytułu dochodów najmu i dzierżawy składników majątkowych jednostek samorządu terytorialnego nie stanowią przychodów własnych Zakładu Budżetowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychodem jest również wartość otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez zakłady budżetowe, gospodarstwa pomocnicze jednostek budżetowych, spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie. Jak stanowi art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont

W konsekwencji do przychodów podatkowych zalicza się tylko takie przychody, które są należne Zakładowi. Nie są to zatem przychody jakiekolwiek, lecz tylko te w stosunku, do których Zakładowi przysługuje uprawnienie do ich otrzymania i które stanowią przysporzenie majątku Podatnika. Otrzymanymi pieniędzmi lub wartościami pieniężnymi są w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 1 omawianej ustawy tylko wartości, które powiększają aktywa majątkowe podatnika, a więc takie, którymi może on rozporządzać jak własnymi.

Natomiast jak wyraźnie zaznaczył wnioskujący, dochody z tytuły administrowania przez Jednostkę majątkiem gminy nie stanowią przychodów własnych Zakładu, a dochód własny Gminy.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego (Dz. U. Nr 203, poz. 1966 ze zm. - j.t. z 2008 r., Dz. U. Nr 88, poz. 539 ze zm.) źródłami dochodów własnych gminy są dochody z majątku gminy.

Jednostki samorządu terytorialnego prowadzą gospodarkę komunalną na podstawie przepisów ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej (Dz. U. z 1997 r. Nr 9, poz. 43 ze zm.). Zgodnie z art. 1 ust. 2 powołanej ustawy gospodarka komunalna obejmuje w szczególności zadania o charakterze użyteczności publicznej, których celem jest bieżące i nieprzerwane zaspokajanie zbiorowych potrzeb ludności w drodze świadczenia usług powszechnie dostępnych. Jednocześnie w art. 2 ustawodawca wskazuje bezpośrednio na podmioty, które mogą prowadzić gospodarkę komunalną, są to w szczególności zakład budżetowy lub spółka prawa handlowego.

Sposób prowadzenia gospodarki finansowej zakładów budżetowych określa rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 29 czerwca 2006 r. w sprawie gospodarki finansowej jednostek budżetowych, zakładów budżetowych i gospodarstw pomocniczych oraz trybu postępowania przy przekształcaniu w inną formę organizacyjno-prawną (Dz. U. z 2006 r. Nr 116, poz. 783 ze zm.).

Zgodnie z § 46 ust. 1 ww. rozporządzenia - w brzmieniu obowiązującym w 2007 r. - wpływy z tytułu dochodów z najmu i dzierżawy składników majątkowych Skarbu Państwa lub jednostek samorządu terytorialnego oraz innych umów o podobnym charakterze w pobranych kwotach są przekazywane przez zakład budżetowy odpowiednio na dochody budżetu państwa lub na dochody budżetu jednostki samorządu terytorialnego, z zastrzeżeniem ust. 2. W § 46 ust. 2 ww. rozporządzenia wskazano, że przychodami zakładu budżetowego mogą być wpływy związane ze świadczonymi przez zakład budżetowy usługami związanymi z administrowaniem, zarządzaniem nieruchomościami w zakresie obejmującym najem i dzierżawę składników majątkowych odpowiednio Skarbu Państwa lub jednostek samorządu terytorialnego oraz innych umów o podobnym charakterze. Na podstawie § 46 ust. 3 ww. rozporządzenia wpływy z tytułu świadczonych usług, o których mowa w ust. 2, pomniejszone o koszty ich uzyskania stanowią dochody budżetu jednostki samorządu terytorialnego.

Zauważyć należy jednak, że rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 30 stycznia 2008 r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie gospodarki finansowej jednostek budżetowych, zakładów budżetowych i gospodarstw pomocniczych oraz trybu postępowania przy przekształcaniu w inną formę organizacyjno-prawną (Dz. U. Nr 23, poz. 135) treść ww. przepisu § 46 uległa zmianie i otrzymała następujące brzmienie: Pobrane wpływy z tytułu dochodów z najmu i dzierżawy składników majątkowych Skarbu Państwa oraz innych umów o podobnym charakterze, z wyjątkiem należnego podatku od towarów i usług, są przekazywane przez zakład budżetowy na dochody budżetu państwa.

W konsekwencji wprowadzonej zmiany, wyłączono samorządowe zakłady budżetowe w tej części z zakresu ww. regulacji rozporządzenia, co jednak, mając na względzie charakter uzyskiwanych przychodów i ewentualnych dochodów nie wpływa na zakres obowiązków podatkowych w zakresie objętym zapytaniem.

Mając powyższe na uwadze, zajęte przez Zakład stanowisko w kwestii braku obowiązku uwzględniania przy wyliczaniu zaliczek miesięcznych na podatek dochodowy od osób prawnych w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące oraz w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (druk CIT-8) przychodów i kosztów uzyskania przychodów związanych z administrowaniem nieruchomościami w zakresie obejmującym najem i dzierżawę składników majątkowych Gminy jest prawidłowe.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej - powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87 - 100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.