Istota interpretacji:

Czy otrzymanie w gotówce (lub w formie rzeczowej) zwrotu części wniesionego do Spółki osobowej wkładu niepieniężnego (na skutek rozwiązania lub wystąpienia przez Podatnika ze Spółki osobowej) w wysokości nie wyższej niż wartość wkładu określonego w statucie Spółki Osobowej będzie stanowić przychód podatkowy podlegający opodatkowaniu?

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka z o.o.jest właścicielem wyodrębnionej części aktywów i pasywów, tworzących oddział. W wyniku podjętych decyzji biznesowych, Podatnik zamierza wnieść Oddział w formie wkładu niepieniężnego (aportu) do nowo powstałej spółki osobowej. Podatnik nie zdecydował jeszcze, jaka będzie forma prawna Spółki Osobowej. Wartość wkładu niepieniężnego Podatnika zostanie określona w umowie Spółki Osobowej w wysokości wartości rynkowej przedmiotu aportu (tj. Oddziału) z dnia dokonania wkładu. W przyszłości Spółka Osobowa dokona zwrotu Podatnikowi części (lub całości) wniesionego wkładu w gotówce jednakże w kwocie nie przekraczającej wartości wniesionego przez Podatnika wkładu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy otrzymanie w gotówce (lub w formie rzeczowej) zwrotu części wniesionego do Spółki osobowej wkładu niepieniężnego (na skutek rozwiązania lub wystąpienia przez Podatnika ze Spółki osobowej) w wysokości nie wyższej niż wartość wkładu określonego w statucie Spółki Osobowej będzie stanowić przychód podatkowy podlegający opodatkowaniu...

Stanowisko Wnioskodawcy.

Spółki osobowe są transparentne podatkowo. Powyższe oznacza, że z punktu widzenia prawa podatkowego podatnikiem podatku dochodowego nie jest sama spółka, lecz poszczególni wspólnicy. W sytuacji, gdy wspólnikiem spółki osobowej jest osoba prawna, zasady alokacji przychodów i kosztów spółki osobowej do poszczególnych wspólników określa art. 5 Ustawy CIT. Alokacji dokonuje się na poziomie kalkulacyjnym, tj. poprzez odpowiedni podział kosztów i przychodów - zarówno tych uwzględnianych, jak i tych nieuwzględnianych dla potrzeb kalkulacji zobowiązania podatkowego.

Przy ustalaniu dochodu Podatnika do opodatkowania z tytułu otrzymanego zwrotu w gotówce części (lub całości) uprzednio wniesionego do Spółki osobowej wkładu należy - zdaniem Podatnika - stosować zasadę ogólną, wyrażoną w art. 7 ust. 2 Ustawy CIT. Zgodnie z tym przepisem dochodem (z zastrzeżeniem art. 10 i 11) będzie nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania.

Przychodem w analizowanej sytuacji- zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 Ustawy CIT - będzie kwota otrzymanych przez Spółkę pieniędzy (lub majątku rzeczowego) w związku z częściowym (lub całkowitym) zwrotem wkładu przez Spółkę osobową. Kosztem uzyskania przychodów stosownie do ogólnej regulacji - wynikającej art. 15 ust. 1 Ustawy CIT - będą koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów (z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 Ustawy CIT).

Ustawa CIT nie definiuje, w jaki sposób należy określić koszty uzyskania przychodów w przypadku otrzymanego przez wspólnika zwrotu w gotówce części (lub całości) uprzednio wniesionego do spółki osobowej wkładu niepieniężnego. Zdaniem Spółki koszt ten należy określić w wysokości wartości wkładu, wniesionego przez Spółkę- jako wspólnika - do Spółki Osobowej, odpowiadającej wartości tego wkładu określonego w umowie Spółki osobowej (czyli wartości rynkowej wkładu na dzień wniesienia).

Zdaniem Spółki w omawianej sytuacji nie znajdzie natomiast zastosowania regulacja, o której mowa w art. 10 ust. 1 Ustawy CIT; w myśl tego przepisu dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych - z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b Ustawy CIT- jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji). W stanie faktycznym, będącym podstawą niniejszego wniosku, nie mamy bowiem do czynienia z dochodem z udziału w zyskach osób prawnych (Spółka osobowa nie jest osobą prawna). Z podobnych względów zastosowania w omawianej sytuacji nie znajdą zasady określania kosztów uzyskania przychodu, wyrażone w art. 15 ust. 1k w związku z ust. 11 Ustawy CIT. W przypadku wystąpienia wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną nie dochodzi bowiem do zbycia / umorzenia udziałów lub akcji tejże spółki.

Podsumowując, zdaniem Podatnika wypłacenie Spółce - jako wspólnikowi- w gotówce (lub w formie rzeczowej) wartości części lub całości wniesionego do Spółki osobowej wkładu nie będzie podlegać opodatkowaniu do wysokości wartości rynkowej wkładu wniesionego przez Spółkę i określonego umowie Spółki Osobowej.

Pogląd, prezentowany przez Podatnika znajduje również potwierdzenie w stanowiskach organów podatkowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.