Istota interpretacji:

Czy od uzyskanych dochodów Zakład zobowiązany jest płacić podatek dochodowy?

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Przedmiotem działania Zakładu, zgodnie ze Statutem, jest między innymi:

• prowadzenie działalności w zakresie utrzymania gminnych dróg i ulic,
• prowadzenie zarządu nad budynkami stanowiącymi komunalny zasób mieszkaniowy Gminy,
• produkcja wody i konserwacja urządzeń wodnych, sieci wodociągowej i stacji uzdatniania wody wraz z rozprowadzaniem,
• budowa sieci i przyłączy kanalizacyjnych, usługi sanitarne.

Prowadząc wyżej wymienioną działalność Zakład ma określone przychody z tytułu:

• opłat za ścieki,
• opłat za wywóz szamb,
• wykonywanych usług remontowych w mieszkaniach komunalnych,
• budowy nowych przyłączy kanalizacyjnych,
• przebudowy chodników.

W piśmie wyjaśniającym z dnia 05 lutego 2009 r. Wnioskodawca wskazał, iż działa w formie zakładu budżetowego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy od tych uzyskanych dochodów Zakład zobowiązany jest płacić podatek dochodowy...

Zdaniem Wnioskodawcy, że dochody przedstawione w poz. 50 wniosku ORD-IN są wolne od podatku dochodowego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który mówi, że wolne od podatku są dochody, których celem statutowym jest działalność na rzecz ochrony środowiska, zaopatrzenia w wodę, wspieranie inicjatyw na rzecz budowy dróg z zastrzeżeniem ust. 1c, który mówi, że nie ma zastosowania w zakładzie budżetowym, jeśli przedmiotem jego działalności jest zaspokajanie potrzeb publicznych pośrednio związanych z ochroną środowiska w zakresie wodociągów i kanalizacji, ścieków komunalnych. w przypadku Wnioskodawcy jest to działalność bezpośrednio związana z ochroną środowiska.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. u. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), przepisy tej ustawy mają również zastosowanie do jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, z wyjątkiem spółek niemających osobowości prawnej, z zastrzeżeniem ust. 1 i 3.

W tym miejscu należy również wskazać na przepisy ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej (Dz. u. z 1997 r. Nr 9, poz. 43 ze zm.), w szczególności art. 2 tej ustawy, w myśl którego zakład budżetowy jest formą organizacyjną prowadzenia przez jednostkę samorządu terytorialnego gospodarki komunalnej.

Zatem, Wnioskodawca działający w formie zakładu budżetowego zobowiązany jest - na podstawie art. 1 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - stosować postanowienia tej ustawy w pełnym brzmieniu i zakresie.

Ponadto, stosownie do treści art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. u. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.), zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. Zgodnie z art. 9 ust. 4 tej ustawy, zadaniami użyteczności publicznej (w rozumieniu ustawy) są zadania własne gminy, których celem jest bieżące i nieprzerwane zaspokajanie zbiorowych potrzeb ludności w drodze świadczenia usług powszechnie dostępnych, m. in. w zakresie:

1. gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego,
2. wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz,
3. gminnego budownictwa mieszkaniowego.

Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym (…). Tak określony dochód stanowi - w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy - przedmiot opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.

Powyższe zwolnienie, stosownie do pkt 3 ust. 1c, nie ma zastosowania w zakładach budżetowych i innych jednostkach organizacyjnych nie mających osobowości prawnej, będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych - jeżeli przedmiotem ich działalności jest zaspokajanie potrzeb publicznych pośrednio związanych z ochroną środowiska w zakresie: wodociągów i kanalizacji, ścieków komunalnych, wysypisk i utylizacji odpadów komunalnych oraz transportu zbiorowego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż przedmiotem działalności Wnioskodawcy (zakładu budżetowego utworzonego przez jednostkę samorządu terytorialnego) jest zaspokajanie zbiorowych potrzeb ludności, m. in. w zakresie produkcji wody i konserwacji urządzeń wodnych, sieci wodociągowej i stacji uzdatniania wody wraz z rozprowadzaniem, budowy sieci i przyłączy kanalizacyjnych oraz usług sanitarnych.

Wobec powyższego stwierdzić należy, iż wskazana przez Wnioskodawcę działalność to zaspokajanie potrzeb publicznych, które pośrednio związane są z ochroną środowiska. Prowadzenie ww. działalności przez zakłady budżetowe powoduje, iż zwolnienie przedmiotowe wynikające z przepisu art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie ma zastosowania. Tym samym, dochody osiągane przez Wnioskodawcę podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Powyższej interpretacji udzielono na podstawie stanu faktycznego przedstawionego w złożonym w dniu 12 grudnia 2008 r. wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Dokumenty przesłane w odpowiedzi na wezwanie do uzupełnienia wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji celem wydania interpretacji indywidualnej.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.